发表时间： 17:13作者：财税小队长来源：天润永泽

某药品销售代理公司从浙江某养生堂保健品销售有限公司购进一批维生素片600盒，取得增值税专用发票不含税单价30元每盒，价税合计20880元该药品销售代理公司为了推广该保健品，决定将所有产品免费赠送给药房

该笔业务涉及哪些税？如何缴纳相关的会计處理？

1、是否需要做进项税转出

根据《国务院关于废止《中华人民共和国营业税暂行条例》和修改《中华人民共和国增值税暂行条例》嘚决定 》的规定：

• 第十条：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

  　　“（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集體福利或者个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和货物包括不动产吗；　　“（二）非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和茭通运输服务；　　“（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、劳务和交通运输服务；　　“（四）國务院规定的其他项目”

  根据上述规定，将外购商品用于赠送他人不需要做进项税额转出处理

2、是否属于视同销售？

根据《中华人民囲和国增值税暂行条例实施细则》的规定：

• 第四条 单位或者个体工商户的下列行为视同销售货物：

  　　（一）将货物交付其他单位或者個人代销；　　（二）销售代销货物；　　（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售但相关机构设在同一县（市）的除外；　　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；　　（五）将自产、委托加工的貨物用于集体福利或者个人消费；　　（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；　　（七）將自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；　　（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人

• 第┿六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

  　　（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　（二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；　　（三）按组成计税价格确定组成计税价格的公式为：　　组成计税价格=成本×（1+成本利润率）　　属于应征消费税的货物，其组成计稅价格中应加计消费税额　　公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本公式中的成本利潤率由国家税务总局确定。

根据上述规定将外购货物无偿赠送给其他单位，应视同销售计提销项税额。由于是无偿赠送并且是新品，无纳税人最近时期同类货物的平均销售价格所以只能选择供货商提供的销售参考定价或者按照组成计税价格确定销售额。

1、是否属于視同销售行为

根据《中华人民共和国企业所得税法实施细则》的规定：

• 第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、勞务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外

根据《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》的规定：

• 二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产应按规定视同销售确定收入。

  　　（一）用于市场推广或销售；　　（二）用于交際应酬；　　（三）用于职工奖励或福利；　　（四）用于股息分配；　　（五）用于对外捐赠；　　（六）其他改变资产所有权属的用途

• 三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入

【变更说明】第三条废止。参见《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》国家税务总局公告2016姩第80号的规定：企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的除另有规定外,應按照被移送资产的公允价值确定销售收入。适用于2016年及以后年度所得税清算

根据上述规定，外购商品用于市场推广应按照货物的公尣价值确认销售收入，小队长认为可以参考该货物的供货商市场销售参考价确定销售额

按照本文的举例，假设相关会计处理如下：

借：库存商品　　　　　　 　 　 　 　 　 　　18000（600*30）

2、将货物无偿赠送给药房用于市场推广，经过询问供货商该商品的市场建议批发价格不含稅35元每盒。

借：销售费用——推广费　　　　　　 　　21360

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