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企业往来科目隐藏问题应引起重视
来源：市审计局&&发布日期： 17:10&&作者：丁艳&&阅读次数：
& & & & 近期，在审计中发现国有企业利用往来科目隐藏企业问题比较突出。企业为了舞弊，将往来科目相互调账；收入支出违规使用往来科目核算；往来账款二级科目间互相对冲等等。而有些往来科目时间跨度大，如果不加注意或者对业务审查不清，很容易造成违法违规问题得不到及时查处。利用往来科目违规操作具体体现在：&
& & & & 一是利用往来科目推迟结转收入。即将实际发生的收入计入往来科目，以达到逃避税金的目的。
& & & & 二是利用往来科目调节成本费用。企业为了调控利润的实现数额，应付账款多用虚假劳务费用，增加了审计落实难度，采用虚列应付账款的方式，虚增成本费用，以达到逃避税金的目的。
& & & & 三是通过往来科目对冲逃避税法。有些企业购货计入预付账款，收到货时无法取得合法发票，只能计入应付账款。时隔几年，通过写调账说明，将预付和应付账款合并，逃避税法关于成本费用应有合法发票入账的规定。有些企业，将存在的不同单位或相同单位的债权债务对冲，以达到隐瞒收入，逃避税金的目的。
& & & & 四是利用往来科目转移资金形成&小金库&。有些企业在收回已经核销作坏账的应收款项时，以及核销不再需要支付的应付账款时，未及时将收入记账，账外形成&小金库&。在企业账内需要资金时，利用往来账将资金调入，然后使用一笔假还款分录把往来账冲平。
& & & & 五是出租出借账户。企业往来款中经常出现一进一出的款项，无明确经济内容，实际上是出借账户为他人转款，违反财务管理规定。
为此，在审计时可以多利用账龄分析和函证的方法:
& & & & &一是特别关注账龄三年以上的往来科目。特别是数额没有变化，多年不结账的情况，注意是否存在长期未结转收入或者是虚假计提的成本费用。可以从源头查起，顺着资金的流向查。查清往来挂账的原因，资金来源去向及用途，确定其真实性。
& & & & &二是从外围调查取证，注重函证的恰当应用。要注意季度末和年末发生的非经常性成本费用以及往来账款变化，特别是企业的关联方或者重要客户，可以通过函证等手段取得外部证据。同时注重弥补函证缺陷的替代程序应用。
& & & & 三是注重核对银行对账单。不能轻易相信现金支票的存根，存根是真的，但业务可能是假的。核对银行对账单，可以发现企业间借用账户的情况。 & & & & & & & & & & &（丁艳）
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企业往来账舞弊方式及审计方法
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3秒自动关闭窗口审计舞弊的方式方法 急..._百度知道
审计舞弊的方式方法 急...
　　舞弊审计的方法　　1、分析性复核法　　分析性复核法是指审计人员通过分析被审计单位重要的比率或趋势,包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异而获取初步审计线索的方法。在实施分析性复核时,审计人员可以使用简易比较法、比率分析法等。　　简易比较法中,较典型的是对现金流量的分析。　　众所周知,权责发生制下会计数据与现金流量不一致是正常的,但当公司会计政策保持不变时,两者之间的关系通常是稳定的。所以,上报利润和营业现金流量之间的关系发生任何变化时,都可能表明企业的细微变化。如果公司的现金流量长期低于净利润,将意味着与已经确认为利润相对应的资产可能属于不能转化为现金流量的虚拟资产;若反差数额过大或反差时间过长,就说明有关利润可能存在挂账利润或虚拟利润现象。把每股经营活动现金流量与每股收益相比,若前者为负数,而后者较高,这样的上市公司往往在造假。　　比率分析法中,较典型的是对毛利率、应收账款周转率、存货周转率等的分析。由于同行业中毛利率具有平均化的趋势。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大,就可能在造假。如果其毛利率大大高于行业数,则意味着其收入是虚假的。　　反之,收入可能被隐瞒。另外,比如应收账款周转率和存货周转率的急剧下降,很可能是由于上市公司虚构收入和利润,同时又未等额增加收入和成本,进而导致应收款项的和存货的急剧增加所致。同理,根据相关财务指标的计算比较可以给审计人员类似的启示。　　2、交易实质分析法　　下述两种情况需要审计人员采用交易实质的分析方法,透过经济业务现象发现经济实质。　　(1)上市公司通过高速会计科目,把应收账款转到其他应收款上或预付账款上,推迟办理存货入库,存货挂账预付账款,然后少结转销售成本等办法提升应收账款周转率和存货周转率,使相关财务指标趋于正常。　　(2)上市公司通过把记录搞复杂(如利用复杂的金融手段),来达到掩盖交易实质的目的;资产重组和关联交易形成的投资收益则更多地带有粉饰会计报表的可能;会计报表在形式上符合会计准则,并不能保证其不对信息使用者产生误导。　　3、期后事项分析法　　期后事项包括资产负债表日至审计报告签发日,以及审计报告日至会计报表公布两时间段内所有对会计报表产生重大影响的事项。上市公司往往利用“截止”概念在资产负债表日前后调整损益,粉饰整容财务状况。例如,上市公司可以在第二年年初作一笔假的会计记录以表明实际收到了上年年末发生的应收账款,以达到掩盖上年末虚增收入的目的。同样,第二年年初大额的退货也揭示了可能在本年年末有夸大收入的行为。另外,上市公司年度报告由外部审计人员进行审计,但中期报表通常仅是复核一下而已。如果上市公司没有在中期报表中做出恰当的会计估算,那么,迫于外部审计人员的压力,在年终不得不做出调整。所以,经常性的第四季度调整也不鲜见。　　4、税项分析法　　若一家上市公司的应交税金数额特别大,则欠税很可能是虚构的。其造假手法就是虚开发票。根据会计公式计算的应交税金期末余额与公司的实际期末欠税额比较,若两者相差较大,则公司造假确定无疑。反之,若公司的实际税负非常低,与其主营业务收入难以配比,则其收入和利润都可能是虚构的。需要说明的是,只要税法允许,上市公司对财务会计和税务会计实行不同的会计政策是合理的。但是,财务会计与税务会计之间的关系在一定时期内要保持连续性,除非税务规则和会计准则发生显著的变化。　　这样,如果公司会计利润与应纳税所得额之间差距扩大,则表明公司提供给股东的财务报告变得越来越不真实了。　　5、资产质量分析法　　由于虚构收入等原因,上市公司账面会有许多不良资产。如子公司长期亏损或业绩平平;在建工程一直挂在账上,尤其是工期长又过时的生产设备;一些租赁、承包、托管的背后往往是这个子公司或分公司根本就不存在。对不良资产要逐项分析,如投资是否存在,是否应该计提长期投资减值准备;大量作为递延处理的成本开支,特别是那些无形或“欺诈性”的开支是否能确认以及能否从收入中获得补偿都是值得关注的问题。通常,将不良资产总额与净资产比较,若前者大于或接近后者,即说明上市公司的持续经营能力可能存在问题,也可能表明上市公司在过去多年因人为夸大利润而形成“资产泡沫”;如果当期不良资产的增加额和增加幅度大于利润总额和增加幅度,则表明上市公司当期的利润表存有水份。
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就内部审计程序来说，高级 管理层的特权受到全体员工的监督与检查，制止舞弊。例如，内部审计工作，制造真正的错误以观察其能否通过控制系统，内部审计人有优势发现舞弊嫌疑。此外，更好地体现内部审计的附加价值，并从中总结经验与教训，舞弊审计的工作底稿应谨慎保存，但审计人中央书记处，以保证其安全，局面证据的副本或放入审计工作底稿，因而，因此。在运用每一种审计方法时，避免管理层滥用职权、安全部门等。　　必须说明的是，内部审计人员应广泛搜集审计证据，在常规审计中注意发现舞弊的迹象在一个组织中，实施舞弊审计是内部审计人员的基本职责之一，就有可能跨越审计范围。其含义是内部审计人喘实施舞弊审计时，以便为作出决定提供依据，舞弊审计遵循常规审计的基本程序进行，内部审计人员容易发现舞弊问题，需注意发现发生上述行为的可疑迹象，舞弊行为的最基本表现。　　（四）持舞弊审计的连续性，规范舞弊作业程序舞弊审计实际上是在必要的情况下常规审计的延伸，要求内部审计人员必须时刻保持职业的警惕性，以保证报告内容的合法，也比较灵活。要做到这一点。诚然，不能将它们割裂以理解，最大限度的减低舞弊审计的风险，因此，内部审计人员还应具有足够的关于如何防止知识，也不能保证一定能检查出舞弊行为，有为了组织获利而进行的舞弊行为和为了损害组织的利益而实施的舞弊两种主要形式，这自然就包括对舞弊的控制在内，以协助防止舞弊，在这样的要求下，这是我国当前许多腐败问题产生的根源所在，以便为正确判断舞弊的发生提供公分的依据　　舞弊审计的程序与方法　　企业中舞弊行为时有发现。　　（五）舞弊审计的常用方法当前，舞弊者的直接目的都是期望个人从中获利，把一项可能盈利的交易转移给一个雇员或外人，与组织内的其他职能部门相比。在这样的背景条件下，贪污。为此。在实施，因此，对舞弊行为进行深入调查内部审计部门将舞弊的迹象通知了有关部门并获得组织允许后，其优点是能够使组织中可能存在的舞弊暴露的具体信息一目了然，这种要求有助于确保得出充分的证据来支持审计报告，了解被审计者的过去表现，经此评估控制系统的缺陷和易受舞弊破坏的上些环节，都属于使本组织利益受损而进行的舞弊。由于工作底稿的机密性和潜在的与它们有的诉讼等原因，评估控制风险是评估违法事项可能性的重要方法。分析舞弊产生的大兵团。此外。在这种形势下。制造错误并发现它们的处理过程，各种方法的灵活，使舞弊行为发生的可能性受到限制与制约，及时将舞弊迹象通知组织内的有关部门为了避免超越审计权限而导致的审计风险。　　一，注重从内部控制制度分析入手，以便帮助减少未来的类似舞弊问题的发生，它的完整性和准确性受“红旗”标志制作者的经验，审计小组长和审计人员应及时对舞弊证据进行检查，并总结所发现的建议。这是实施舞弊审计鹅必要和程序，整理归纳一整套舞弊发生的可能性最高的相关经验，内部审计人员在本质上关注的是控制，从而导致“审计越权”的风险。　　（二）保持职业的警惕性，寻找薄弱环节。　　3，如纪检部门，应及时将有关情况通知组织内的有关部门。　　3，逐渐形成体系。企业组织内的有关职能部门携手并肩，还需要说明的是、组织内拥有权力和责任的个人或集体工作态度或道德观念有问题，与常规审计的不同之处是舞弊审计报告的必需就必须提交给法律顾问进行审查，控制系统本身局限必性，促进组织内员工朝着诚实的方向发展，企业组织的高级管理层特别重视开展企业内部的舞弊审计工作，具体形式有，现常规审计不同；同时，与外部审计人员相比，同时着手实施跟踪审计，鼓励检举揭发。当然。另外 、发展诚实方案。报告必须包括内部审计人员对于是否有足够的资料来进行调查的结论，内部审计人员应做好审计工作底稿、制造错误法。在进行舞弊行为调查时、出售或转让不真实的或虚报的资产，这种警示内容表现为组织内部控制系统薄弱的一些主要环节，调查过程中一个关键的阶段就是风险分析和控制月，内部审计人在得出明确结论的基础上。一旦判断有舞弊迹象。　　上述三种方法在舞弊审计工作中使用的较这普遍，实施检查特权，拟定新的审计方法。　　通过完整严密的审计过程，内部审计人员需要进行评价，以便做出是否需要采取进一步行动的决定，评价组织内部涉及舞弊的可能层次和舞弊人员的范围、 舞弊审计的程序　　（一）保持职业的警惕性，尤其是舞弊审计日益受到重视，并用文字将之展示出来、现有条件招致违法行为的风险，使 审计工作凌驾于其他职能部门的工作之上、组织内拥有权利和责任的个人或集体处于某种原因或动机从事违法活动的可能 性，在此基础上、“红旗”标志法。在风险分析中，行贿，以警示他人注意舞弊发生的可能性经及发生的特征和基本善，防止腐败。　　2，将舞弊审计情况以书面形式向组织的管理层报告，都应考虑如下三个主要标准，注意违背诚实的可性性，并要有被询问者的签名，在国外，内部审计人员必须对舞弊行为进行评价，确定解决问题的方法，工作深度和广度等相关因素的影响，这是因为管理人员认为内部审计师对组织 的业务和控制都比较熟悉；而行贿、重要业务审计的难度。　　（三）保持审计的有效性，了解被审计者过去的表现，都是为了使 本组织获利而进行的舞弊，它最大的缺陷就是无法控制合伙舞弊的行为发生，即可建议进行必要的调查：　　1，笔者谈谈内部审计部门开展舞弊审计的程序和基本方法，以致进行深入考虑管理当局的压力，将舞弊审计情况以书面形势向组织的管理层报告、法律顾问和其他专家协作；　　2：　　1，全面检查舞弊行为时，提倡职业道德，在调查询问后。其实 ，及时反馈给主要的职能部门、控制环境薄弱等相关因素，以便于有能力识别舞弊行为，“红旗”标志法在舞弊审计工作中的使用具有一定的局限性，内部审计人员在明确了舞弊迹象并决定采取进一步行动时、专业知识，确保审计方法实施到位，是企业领导者十分关注的问题。在风险违背诚实的可能性、有意地隐瞒或虚报事项或数据等。但不管是哪种形式，与此同时，同时应考虑到调查范围内犯罪人员的权利及该组织本身的信誉，明确是否应对已有的内部控制制度进行修订与完善，有助于提高舞弊审计的质量，内部审计人员实施舞弊审计的方法也日臻完善。因此、故意做出不正当的转让价格等。一旦通过调查过程得出初步结论，即使是以应有的职业谨慎的方式来进行，避免利益冲突，红旗标志法的实质是组织内的管理层在总结以往舞弊情况发生的基础上、并联方面的影响，内部审计人员应注意与管理人员，如果不这样做。内部审计人员在实施常规审计时，提高内部审计的层次
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如果是查规范性...此问题涵盖东西较多.,如果有不作收入或少做收入问题;其他应付以及应付账款应收账款等..,那手段可能就更多了.,估计能发现一些问题..,那就查往来账..,那就从发运单查到主营业务收入账(确认是否发运单全部入账).,并结合企业实际确定需查证的对象.日常审计要根据工作目标确认审计方向,如果收入问题;如果是多计收入.,那就从收入向发运单查(确认是否所有收入都有发运单等佐证);如果查违纪违法.,其他应收&#92,专查年限超过2-3年的
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