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审计习题2及参考答案
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举例说明会计报表层次的重要性水平和认定层次的重要性水平如何确定？
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（3）保留意见。若调整A举例重要性会计事务所接受委托对ABC股份有限公司2010年财务报表进行审计，可以发表标准无保留意见。但如果发现样本错报了46万，占资产总额的60%，就是大问题了，错报性质严重，发现错报了10万。由于该固定资产至2010年末尚未办理竣工决算手续。虽然没有对120万元应收账款函证，因为不超过报表层重要水平，只能发表无法表示意见，
注册会计师应该选用最小错报水平作为财务报表层次的重要性水平。ABC股份有限公司日的资产总额为20000万元。（4）否定意见。 CPA应该就230万的错报提议被审计单位调整，即70万元（2）（1）标准无保留意见，那么推断总体错报230万，小问题而已，该年度的利润总额为1000万元，分别指出应出具何种审计意见类型，审计范围受到严重的限制，可以使用20年，在复核审计工作底稿时，在可容忍范围内，并简要说明理由，假设被审计单位不采纳审计人员提出的处理建议，2009年底达到预定可使用状态并交付使用，估计造价2000万元左右，发现以下需要考虑的事项。
（2）针对上述四种情况，错报金额超过重要性水平70万元，这项错报使得公司的利润总额从-15万元变成1000万元，那么推断总体错报50万，抽取账款总额20%的样本，但已通过实施替代审计程序证明其是真实。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，CPA就得扩大审计范围，则给标准审计报告，但是实施替代审计程序证明其是真实，若不调整，由亏损变为盈利，获得更多的审计证据来发现问题及证明其观点，不作进一步的程序了。那么它用来干什么呢。B认定层的重要性水平就是可容忍错报啦.5%和7%，不仅无法估计损失。1）按照资产总额确定的财务报表层次的重要性水平=20000*0。公司全部存货账面总额为12000万元，也无法实施监盘程序。2010年应计提折旧=2000*（1-6%）&#47.5%=100万元
按照利润总额确定的财务报表层次的重要性水平=万元，它与错报金额与性质相关、正确的。公司虚列2010年投资收益1015万元，也无法实施监盘程序。（2）无法表示意见。 （3）公司2007年初开始建造厂房，但附加说明或者强调事项段，50低于90，注意这个时候就用到可容忍错报了，注册会计师不仅无法估计损失，发表否定意见？比方说CPA用抽样方法函证应收账款、正确的，仍可发表无保留意见： （1)该公司应收账款账面余额120万，审计人员无法对其函证，发表保留意见。要求： （1）假定资产总额和利润总额的固定百分比分别为0，故2010年该项固定资产未提折旧;20=94万元，CPA就此打住。 （2）该公司全部存货账面总额为12000万元，放置于邻近单位仓库内。（4）公司虚列2010年投资收益1015万元，预计净残值率6%。请确定ABC公司2010年财务报表层的重要性水平
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出门在外也不愁为什么审计中实际执行的重要性为财务报表整... | 问答 | 问答 | 果壳网 科技有意思
为什么审计中实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%为高风险，75%反而为低风险？实际执行的重要性一般怎么来确定呢？
审计搬砖的/银漫马文coser
“实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。确定实际执行的重要性需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。注意：实际执行的重要性为整体重要性50%的情况：（1）非连续审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高。75%的具体情况：（1）连续审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低。”…………………………（非专业人士以上可以不用看）…………………………1）简单来说就是，你觉得100块钱以上的错报是很大的风险，那么重要性水平可以设定为RMB100；但是实际工作中，因为审计的固有风险（样本抽查、检查风险等），会设定一个比重要性水平略低的值作为实际执行的重要性，比如RMB75（75% x RMB100）——有RMB15的“缓冲区”来合理保证没有检查出来的（或没有更正的）错报加总起来不超过RMB100。2）所以自然就可以得出第一个问题的答案：高风险时候，需要预留更多的“缓冲区”——50% x RMB100；风险较低的时候，可以适当减少“缓冲区”——75% x RMB100。…………………………（非行业内人士以上可以不用看）…………………………看不懂我们在说什么的，请翻开注册会计师统一考试《审计》教材及辅导资料，“审计计划” 章节，从头学习审计重要性水平的概念…………………（话说，不是学这专业也不做这行还不用考注会的围观群众们，你们可以直接右上角的）……………
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2014年注册会计师考试《审计》第二章讲义及习题
日 19:31:42来源：233网校
导读: 本章属于审计的基础理论部分，要求考生了解审计业务约定书的内容及业务承接与变更的要求；了解总体审计策略和具体审计计划的内涵，理解重要性的含义，掌握重要性运用的过程，同时结合审计报告章节内容，学会利用重要性水平判断发表审计意见的类型。
　　三、审计重要性 　　(一)重要性的定义 　　1．重要性概念可以从三方面理解： 　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； 　　(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； 　　(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 　　2．使用整体重要性水平的目的
　　例题： 　　1.下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（　）。 　　A、实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额 　　B、注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围 　　C、确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平 　　D、以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性 　　【正确答案】D 　　【答案解析】本题考查的是审计重要性。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%～75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：（1）经常性审计；（2）以前年度审计调整较多；（3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力，首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等）。接近财务报表整体重要性75%的情况：（1）经常性审计，以前年度审计调整较少；（2）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）。所以当以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越远离财务报表整体的重要性，是财务报表整体重要性的50%。 　　2.下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（　）。 　　A、重大错报风险是因样本规模确定的较小而产生的 　　B、重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 　　C、重大错报风险独立于财务报表审计而存在 　　D、重大错报风险是财务报表存在重大错报的可能性 　　【正确答案】C 　　【答案解析】 　　本题考查的是审计重要性。重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，是财务报表在审计前存在重大错报的可能性，选项A主要是说抽样风险；选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险；选项D没有强调是在审计前，因此也是不正确的。 　　3.下列有关审计重要性的表述中，错误的是( )。 　　A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 　　B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重要的 　　C．判断一项错报对财务报袁是否重大，应当考虑对个别财务报表使用者产生的影响 　　D．重要性的确定离不开职业判断 　　【答案】C 　　【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。 　　【提示】重要性和重要性水平是不一样的，重要性既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质，而重要性水平仅指金额这一数量标志。 　　(二)重要性水平的确定
　　【链接】确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响： 　　(1)对被审计单位的了解； 　　(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； 　　(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。 　　参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号一重要性及评价错报(征求意见稿)》进行学习。 　　【例题?多选题】下列情形中，注册会计师在确定财务报表整体重要性水平时，选用的基准恰当的有( )。 　　A．盈利水平稳定的企业，通常选用经常性业务的税前利润 　　B．公益性基金会，通常选用捐赠收入或捐赠支出总额 　　C．侧重于抢占市场份额的新兴行业的企业，通常选用已发生的资本支出 　　D．经营状况大幅波动的企业，通常选用过去三到五年的经营性业务的税前利润或亏损的平均值 　　【答案】ABD 　　【解析】选项C，企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，通常选用主营业务收入为基准。 　　(三)重要性水平、审计风险、审计证据的关系 　　一(可接受的)审计风险与审计证据之间成反向变动关系 　　一重要性水平与审计证据之间成反向变动关系 　　重要性水平是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定得较低(指金额的大小)，表明审计对象重要，注册会计师在审计过程 　　中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系。 　　一重要性水平与(客观存在的)审计风险之间成反向变动关系 　　审计风险与审计证据之间成反向变动关系，重要性水平与审计证据之间成反向变动关系，那么，审计风险和重要性水平成正向关系。这就错了，这不是“负负得正”的关系。 　　(客观存在的)审计风险越大，重要性水平就得越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错误报表查出的可能性也就越大，即“存在的审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，将审计风险降低至可接受水平。 　　【提示】值得注意的是，注册会计师不能为了使审计风险达到可接受的低水平，便将重要性水平定得很高，这样审计意见出错的可能性(审计风险)更大。因为审计风险不是决定重要性水平的唯一要素。重要性水平的确定，从本质上看，与错报是否会影响财务报表使用者的判断或决策等因素相关。 　　(四)错报 　　1．错报的诱因 　　(1)收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误； 　　(2)遗漏某项金额或披露； 　　(3)由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计； 　　(4)注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。 　　2．累积识别出的错报识别出的错报类型
　　3．对审计过程中识别出的错报的考虑 　　(1)错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报； 　　(2)抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现； 　　(3)注册会计师可能要求管理层检查某类交易、账户余额或披露，以使管理层了解注册会计师识别出的错报的发生原因，并要求管理层采取措施以确定这些交易、账户余额或披露实际发生错报的金额，以及对财务报表作出适当的调整。
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2010注册会计师考试审计章节练习题第8章
一、单项选择题
1.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（　）。
A.编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度
B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围
C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响
D.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识
2.下列不属于注册会计师在财务报表审计中的具体审计计划所包括的内容是（ ）。
A.风险评估程序
B.计划实施的进一步审计程序
C.确定财务报表层次的重要性水平
D.计划实施的其他审计程序
3.下列有关计划审计工作的描述中不正确的是（ ）。
A.计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终
B.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，所以制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师和被审计单位共同的责任
C.注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改
D.注册会计师应该针对评估的认定层次的重大错报风险，计划实施进一步审计程序的性质、时间和范围
4.对于计划审计工作的记录，通常不包括（　）
A.对于总体审计策略的记录
B.对具体审计计划的记录
C.对计划的重大修改的记录
D.对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录
5.当汇总数接近重要性水平时，应考虑（　）；当汇总数超过重要性水平时，应考虑（　）。
A.追加审计程序, 追加审计程序
B.扩大审计程序的范围,追加审计程序
C.追加审计程序, 扩大审计程序的范围
D.扩大审计程序的范围, 扩大审计程序的范围
6.下列有关重要性的说法中，不正确的是（　）。
A.重要性与可接受的审计风险之间呈同向关系，即可接受的审计风险越高，重要性水平越高
B.重要性与审计证据成反向关系，即重要性水平越低，所需审计证据越多
C.重要性不仅包括对错报数量金额的考虑，还包括对错报性质的考虑
D.对重要的账户或交易，为了提高效率，相应的重要性水平应越低
7.下列有关重要性水平的说法中错误的是（ ）。
A.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，两者只要一个影响了财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报就是重大的
B.对重要性的评估需要运用注册会计师的职业判断，所以对于不同的被审计单位，只要是同一个会计师事务所进行的审计，则重要性是相同的
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
D.重要性在计划审计工作和评价错报影响时都要运用
8.在实施审计程序的过程中，如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（　）。
A.发表带强调事项段的无保留意见
B.发表保留意见
C.发表无法表示意见
D.实施追加审计程序，以降低审计风险
9.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具（　）的审计报告。
A. 无保留意见
B. 非无保留意见
C. 无法表示意见
D. 标准报告
10.东方会计师事务所承接了顺达上市公司2007年度的财务报表审计业务，派出了注册会计师张敏进入顺达股份有限公司进行审计，注册会计师张敏按资产总额5000万元的2&计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（ ）万元作为财务报表层次的重要性水平。
二、多项选择题
1.在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，下列方法中可以将审计风险降至可接受的低水平的有（ ）。
A.如有可能，通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低检查风险
B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险
C.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险
D.不能对控制测试进行修改，只能通过修改实质性程序的性质、时间和范围降低审计风险
2.下列有关说法不正确的有（ ）。
A. 为保证计划审计工作的效果，审计计划应由项目负责人独立完成
B. 注册会计师在对错报重要性的考虑时，必须同时考虑数量和性质两个方面。只有数量和性质两方面都重要了，才可以说该错报是重要的
C. 一般而言财务报表使用者十分关心流动性较高的项目，但是基于成本效益原则，注册会计师应当从宽确定重要性水平
D. 只要已识别但尚未更正错报的汇总数小于重要性水平，注册会计师均应发表无保留意见的审计报告
3.注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平（可容忍误差）时，主要应考虑的因素包括（ ）。
A.审计成本
B.各类交易、账户余额、列报认定性质
C.各类交易、账户余额、列报认定错报、漏报的可能性
D.各类交易、账户余额、列报的重要性水平和财务报表层次重要性水平的关系
4.注册会计师一般无须充分关注单独一笔小金额的错报漏报，而应关注小金额错报漏报的累计额，是因为（ ）。
A.单独来看，小金额错报漏报在数量上可能会超过重要性水平
B.小金额错报漏报的累计可能会对财务报表的反映产生重大影响
C.单独来看，小金额错报漏报在数量上虽不重要，但其性质往往是重要的
D.一笔小金额的错报漏报无论是在数量上看，还是在性质上看都不重要
5.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（ ）。
A.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
B.对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适
C.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准
D.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
6.下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（　）。
A.如各个报表的重要性水平有所不同，应选取平均数作为重要性水平
B.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据
C.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平
D.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表
7.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，注册会计师认同的有(　)。
A. 对于资产管理公司来说，总资产可能是一个适当的基准
B. 由于对于一般的企业而言，销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准
C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准
D. 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择费用作为判断重要性水平的基准可能比较合适
8.下列说法中正确的有（　）。
A.重要性概念中的错报包含漏报
B.对重要性的评估需要运用职业判断
C.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的
D.重要性的确定离不开具体环境
9.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（　）。
A.实施追加实质性程序，进一步确定汇总数是否重要
B.发表保留意见或否定意见
C.扩大实质性程序范围，进一步确定汇总数是否重要
D.提请被审计单位调整财务报表，以便汇总数低于重要性水平
10.注册会计师在对被审计单位财务报表进行审计时，发现了一些错报，下列属于尚未更正错报汇总数包括的有（ ）。
A.已经识别的被审计单位尚未调整的错报
B.已经识别的被审计单位已经调整的错报
C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报
D.通过实质性分析程序推断出的估计错报
11.项目经理J负责对ABC公司2008年度财务报表进行审计，以下项目经理J的处理正确的有（　）。
A.为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，项目经理J同ABC公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论
B.项目经理J在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员
C.项目经理J要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充
D.项目经理J在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容
12.下列说法中正确的有（　）。
A.由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零
B.财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关
C.注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，并由治理层和管理层参与部分制定总体审计策略和具体审计计划的工作
D.财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报
三、简答题
1.某注册会计师对ABC公司2007年的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表（假设ABC公司仅存在下面列示的资产，不存在除此之外的其他资产种类）。&
金额（万元）
请回答：（1）ABC公司2007年财务报表层次的计划重要性水平是多少？（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，这样的分配方式有无缺陷？为什么？
2.请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。
一、单项选择题
1.【正确答案】 C
【答案解析】 选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。
2.【正确答案】 C
【答案解析】 确定财务报表层次的重要性水平属于总体审计策略中的内容。
3.【正确答案】 B
【答案解析】 注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与被审计单位的治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
4.【正确答案】 D
【答案解析】 对于被审计单位规模、具体审计业务情况的记录是影响记录形式和记录范围的因素，但并不是记录的内容
5.【正确答案】 C
【答案解析】 当汇总数接近重要性水平时，应追加审计程序；当汇总数超过重要性水平时，应考虑扩大审计程序的范围。
6.【正确答案】 D
【答案解析】 对重要的账户或交易，相应的重要性水平应越低，目的并不是为了提高审计的效率，而是提高审计的效果和质量，如果要提高审计的效率，审计人员应当制定较高的重要性水平。
7.【正确答案】 B
【答案解析】 由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。
8.【正确答案】 D
【答案解析】 注册会计师应当考虑通过实施追加的审计程序，获取充分适当的审计证据，以降低审计风险。
9.【正确答案】 B
【答案解析】 按照审计准则的规定，如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。除非错报金额非常小且性质不严重，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。非标准报告，就是标准无保留意见之外的审计报告；非无保留意见是无保留意见、带强调事项段的无保留意见之外的审计报告。
10.【正确答案】 C
【答案解析】 如果同一时期各个财务报表的重要性水平各不相同，注册会计师应取其最低者作为财务报表层次的重要性水平，这样最符合谨慎性原则。但取0是注册会计师所无法办到的，因为现行审计为抽样审计，在实施审计抽样的情况下，不可能将错报漏报的最低界限降低为0。
二、多项选择题
1.【正确答案】 BC
【答案解析】 在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
2.【正确答案】 ABCD
【答案解析】 选项A项目负责人和项目组其他关键成员均应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。选项B重要性包括对数量和性质两个方面的考虑，但是只要一个方面重要，那么该错报就是重要的。选项C财务报表使用者十分关心的项目的重要性水平要从严确定，这体现了&重要性概念应当从财务报表使用者的角度来考虑&的观点，因此对于重要的项目不可以考虑成本效益原则，应当首先保证审计质量。选项D如果已识别但尚未更正错报的汇总数虽然小于但是接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险，而不应当直接就发表无保留意见的审计报告，这也是对注册会计师谨慎性的要求。
3.【正确答案】 BCD
4.【正确答案】 BD
【答案解析】 选项B是命题第二句话的原因，选项D是命题第一句话的原因，承认选项D就意味着否认选项C。关于选项A，既然已认定为&小&金额的错报漏报，就已暗示了其金额没有超过重要性，反之，若金额超过重要性，也就不能叫做小金额。
5.【正确答案】 ACD
【答案解析】 对于收益不稳定的被审计单位或非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能不合适，通常更多的是选择费用作为判断重要性水平的基准比较合适。
6.【正确答案】 BCD
【答案解析】 选项A中，如各个报表的重要性水平有所不同，出于谨慎性原则，应从中选取最低者作为重要性水平。
7.【正确答案】 BCD
【答案解析】 对于资产管理公司来说，其总资产中也包括了为别人代为管理的资产金额，因此资产总数并不代表其拥有所有权的全部资产，因此不可以将总资产作为基准，净资产一般是一个适当的基准。
8.【正确答案】 ABCD
9.【正确答案】 CD
【答案解析】 如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师才应当考虑追加审计程序；或者提请被审计单位调整财务报表之后考虑出具审计报告的 意见类型；审计意见不是降低审计风险的工具。
10.【正确答案】 ACD
【答案解析】 尚未更正的错报不包括被审计单位已经调整的错报。
11.【正确答案】 ACD
【答案解析】 审计计划应由审计项目负责人编制，并报更高级的人审核后实施。
12.【正确答案】 ABD
【答案解析】 对于选项C，虽然注册会计师可以就总体审计策略、具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。
三、简答题
1.【正确答案】
（1）在制定计划时，注册会计师应使用各财务报表中最低的错报水平作为财务报表层次的重要性水平，（1分）因此从题目中给出的已知条件来看，应选择14万元作为所有财务报表的计划重要性水平。（1分）
（2）如果按每项资产所占总资产的比例分配财务报表层次重要性到各账户，则货币资金、应收账款、存货、固定资产、无形资产账户分配的重要性水平分别为：0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。（2分）这样的分配方式存在缺陷。（1分）仅仅利用账户金额分配重要性水平，这样的考虑是不全面的，在进行分配时，注册会计师必须考虑到特定账户发生错报的可能性和与报表层次的重要性水平的关系，在不影响审计风险的情况下适当考虑成本因素。而不仅是按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户。按资产所占比例分配财务报表重要性水平到各账户，其缺陷是没有考虑预期的错报金额或审计成本。因为，重要性概念是指将影响财务报表使用者决策的错报金额，账户金额的重要性与审计证据的数量是反向关系，注册会计师如果把财务报表重要性中的很大一部分，分配给那些需花费较大成本才能查出的账户，所需收集的证据数量将减少；把财务报表重要性中的很小一部分，分配给另一些需花费较少成本就能查出错报的账户，从整体上看，是很节省审计成本的。故按资产所占比例将财务报表重要性水平分配到各账户，没有考虑到特定账户发生错报的可能性和验证该账户可能需要花费的成本。从整体上看，也就不能节约审计成本和提高审计工作质量。（5分）
2.【正确答案】
（1）检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报,该错报单独或连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现这种错报的可能性（2分）。
（2）由于注册会计师通常并不是对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。（2分）其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。（2分）
（3）这些其他因素可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。（2分）
徐经长、郭建华、高志谦等
杨闻萍、徐永涛、陈　楠等
叶　青、奚卫华、杨　军等
游文丽、赵俊峰、李玉华等
陈华亭、黄　胜、施　平等
杭建平、吕　鹏、陈华亭等
高志谦、徐永涛、吕　鹏等
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