>>>>企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务如何做会计分录？
企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务如何做会计分录？ 16:10:50　注册会计师小编
企业与债权人进行债务重组，以非现金资产清偿债务 （1）以交易性金融资产清偿债务借：应付账款（应付债务的账面余额）&&&&&&&投资收益（交易性金融资产公允价值小于账面价值的差额）&& 贷：交易性金融资产（账面价值）&&&&&&&&&&银行存款&&&&&&&&&&应交税费&&&&&&&&& 营业外收入&债务重组利得（交易性金融资产的公允价值与应支付的相关税费之和大于应付债务的账面价值的差额）&&&&&&&&&&投资收益（交易性金融资产公允价值大于账面价值的差额）&（2）以存货清偿债务借：应付账款（应付债务的账面余额）&& 贷：主营业务收入（公允价值）&&&&&&&&&& 其他业务收入（公允价值）&&&&&&&&&& 应交税费&应交增值税（销项税额）&&&&&&&&&& 银行存款（支付的相关费用）&&&&&&&&&& 应交税费（应交的其他相关税金）&&&&&&&&&& 营业外收入&债务重组利得&同时，结转成本借：主营业务成本&&&&&&& 其他业务成本&&&&&&& 存货跌价准备&& 贷：库存商品&&&&&&&&&& 原材料（3）以固定资产、油气资产清偿债务借：固定（油气）资产清理（固定资产、油气资产账面价值）&&&&&&& 累计折旧（折耗）（计提的折旧、折耗）&&&&&&& 固定（油气）资产减值准备（已计提的减值准备）&&&&&&& 银行存款等（转出的固定资产、油气资产应交的相关税费）&& 贷：固定（油气）资产（账面原价）借：应付账款（应付债务的账面余额）&& 贷：固定（油气）资产清理（固定资产、油气资产公允价值）&&&&&&&&&& 营业外收入&债务重组利得&按转出固定资产、油气资产的公允价值大于账面价值的差额借：固定（油气）资产清理&& 贷：营业外收入&处置非流动资产利得按转出固定资产、油气资产的公允价值小于账面价值的差额借：营业外支出&处置非流动资产损失&&& 贷：固定（油气）资产清理&（4）以长期投资清偿债务借：应付账款（应付债务的账面余额）&&&&&& 长期投资减值准备&&&&&& 持有至到期投资减值准备&&&&&& 可供出售金融资产减值准备&&&&&& 投资收益（公允价值小于账面价值的差额）& 贷：长期股权投资（账面余额）&&&&&&&&&持有至到期投资（账面余额）&&&&&&&&&可供出售金融资产（账面余额）&&&&&&&& 银行存款（支付的相关费用）&&&&&&&&&应交税费（应交的相关税金）&&&&&&&&&营业外收入&债务重组利得（长期投资的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额）&&&&&&&&&投资收益（公允价值大于账面价值的差额）&（5）以无形资产清偿债务借：应付账款&&&&&&&无形资产减值准备&&&&&&&营业外支出&处置非流动资产损失（公允价值小于账面价值的差额）&&&贷：无形资产（账面余额）&&&&&&&&&&银行存款（支付的相关费用）&&&&&&&&&&应交税费（应交的相关税金）&&&&&&&&&&营业外收入&债务重组利得（无形资产的公允价值与应支付的相关税费之和小于应付债务的账面价值的差额）&&&&&&&&&&营业外收入&处置非流动资产利得（公允价值大于账面价值的差额）&（6）以部分非现金资产与部分现金资产抵偿债务的，应按支付的现金借：应付账款&&& 贷：银行存款以非库存现金资产抵偿债务的部分，按上述原则进行会计处理。
流动比率可以反映公司的短期偿债能力，计算公式如下：流动比率= 流动资产/流动负债
&购退票、报税和修改购票员信息必须用报税盘，其他如变更企业名称、变更发票供应量、增加分开票机和修改金税卡时钟授权等使用金税盘。
外贸企业的核销员，就是负责申领核销单以及办理外汇核销的人员。 具体工作有： 1.申请核销单之前，先上电子口岸提交要申领的份数,填一份&申领核销单的证明&加盖公章,需带操作员IC卡以及核销员证。 2.等你企业要出口了，就上电子口岸给核销单备案。 3.出口后180天内就必须核销,核销要先上电子口岸交单,然后再上出口收汇核销系统上报审,如果企业没有自动核销功能的话要带着收汇水单,核销单,报关单和核销登记表去外汇局核销。...
有很多会计新人不知道会计到底要做些什么。看到会计两个字望而却步，不敢正式进入这个行业，始终在外边徘徊。有时候，甚至连老会计也不知道要做些什么
会计案例：我公司因需要资金周转，向A股东借款，是入短期借款，还是其他应付款？短期借款的账务处理方法：1、一般向个人借款，计入其它应付款科目，向金融机构贷款记短期借款或长期借款。2、向股东借款时： 借：现金（或银行存款） 贷：其他应付款--XX股东3、单位向股东借款，收到借款时，要给股东开借款收据，根据收据入账。
&（1）如果外单位向你单位借款，向对方单位要发票或借款收据入账，编制记账凭证。 借：其他应收款 贷：银行存款（或现金）
（2）如果你单位向外单位购货，向对方单位要发票，根据发票入账，编制记账凭证。 借：原材料（或库存商品）
借：应交税金--增值税（进项税额） 贷：银行存款（或现金）&
根据财政部日《关于会计专业技术资格考试报名条件中学历与会计工作年限问题的通知》
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根据企业会计准则和财务通则有关规定，企业的捐赠支出应作为“营业外支出”核算
企业（外商）按规定从净利润中提取职工奖励及福利基金 & &借：利润分配—提取的职工奖励及福利基金 & & 贷：应付职工薪酬。。。
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本试题来自：（2006年中级会计(会计实务)模拟试题，）单选：一、单项选择题下列每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分如果债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，则债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为(
)。A．利润分配B．其他业务收入C．资本公积D．营业外收入正确答案：有， 或者 答案解析：有，
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单项选择题：（)甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，上期适用的所得税税率为15%，“递延所得税资产”科目的借方余额为540万元，本期适用的所得税税率为25%(非预期税率)，本期计提无形资产减值准备3720万元，上期已经计提的存货跌价准备于本期转回720万元，假定不考虑除减值准备外的其他暂时性差异，本期“递延所得税资产”科目的发生额为(
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1．以存货清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按存货的账面价值结转存货，将债务的账面价值扣除增值税销项税额和存货账面价值后的差额确认为当期损失或资本公积。涉及补价的，按以下规定处理：如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；如收到补价，补价作为存货资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“存货”。例：2日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为105 000元。 20×1年 7月 1日，红星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 80 000元，增值税税率为 17％，产品成本为 70 000元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备500元，深广公司为债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费。红星公司：（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 105 000元减：所转让产品的账面价值（70 000―500） 69 500元增值税销项税额（8O 000×17％） 13600元资本公积 21 900元（2）会计处理借：应付账款 105000存货跌价准备 500贷：库存商品 70000应交税金――应交增值税（销项税额） 13600资本公积――其他资本公积 219002．债务人以长期投资清偿债务时如何记账？以长期投资清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按长期投资的账面价值结转投资，将债务账面价值扣除投资账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。对长期投资计提了减值准备的，还应将相关的减值准备予以结转。涉及补价的，按以下规定处理：如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；如收到补价，补价作为长期投资资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”。例：日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为468 000元。日，B公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，A公司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为530 000元，计提的相关减值准备为 51 700元。 B公司转让该项长期股权投资时发生相关费用2000元。假定不考虑其他相关税费。B公司的账务处理如下。（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 468 000元减；所转让投资的账面价值 530 000元发生的相关费用 2000元差额 12 300元（2）会计处理：借：应付账款 468000长期股权投资减值准备 51 700营业外支出――债务重组报失 12 300贷：长期股权投资 530 000银行存款 2 0003．债务人以固定资产清偿债务时如何记账？以固定资产清偿债务的，债务人应先将固定资产进行清理，再按债务账面价值转销债务，将债务账面价值扣除固定资产净值和清理费用（扣除残值收入）等之后的差额确认为当期损失或资本公积。如固定资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。涉及补价的，按以下规定处理：如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；如收到补价，补价作为固定资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“固定资产”。例：日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。当年8月10日，红星公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120000元，累计折旧为30 000元，清理费用等1000元，计提的减值准备为9000元。假定不考虑其他相关税费。红星公司的账务处理如下。（1）计算债务重组日，重组债务的账面价值 000×（1+7%/2）]减：所转让固定资产的账面价值 81000元（00-9000）发生的相关费用 1000元差额 21 500元（2）会计处理：借：固定资产清理 81 000固定资产减值准备 9 000累计折旧 30000贷：固定资产 120000借：固定资产清理 1000贷：银行存款 1000借：应付票据 103 500贷：固定资产清理 82 000资本公积――其他资本公积 21 5004．债务人以无形资产清偿债务时如何记账？以无形资产清偿债务的，债务人应按债务账面价值转销债务，按无形资产的账面价值结转无形资产，将债务账面价值扣除无形资产账面价值和相关费用等之后的差额确认为当期损失或资本公积。如对无形资产计提了减值准备，还应结转相关的减值准备。涉及补价的，按以下规定处理：如支付补价，补价作为债务的部分偿还，借记“应付账款”等，贷记“现金”或“银行存款”；如收到补价，补价作为无形资产的补偿，借记“现金”或“银行存款”，贷记“无形资产”。例：广源公司于20×1年7月10日从汉大公司购得一批产品，价值200 000元（含应付的增值税），至20×2年1月尚未支付货款。经与洪大公司协商，大公司同意广源公司以一项专利技术偿还债务。该项专利技术的账面价值为195 000元，应交的营业税为 9 750元。广源公司未对转让的专利技术计提减值准备。假定不考虑其他相关税费。则广源公司应作会计处理如下：借：应付账款 200 O00营业外支出――债务重组损失 4 750贷：无形资产 195 000应交税金――应交营业税 9 750
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? ? ? ? ? ? ? ? ? ?债务人以现金资产偿还债务的涉税会计处理 - 纳税调整 - 税
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债务人以现金资产偿还债务的涉税会计处理
更多 　　根据我国的《企业会计准则&债务重组》(2001年修订，以下简称《准则》)，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。根据国家税务总局下发的《企业债务重组业务所得税处理办法》的规定，通常情况下，企业债务重组主要有五种方式。
　　本文主要探讨有关债务人以现金资产偿还债务相关的会计与税务处理方法。
　　一、会计制度的相关规定及会计处理
　　债务重组业务在债务重组日进行会计处理，无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。根据准则规定，以低于债务账面价值的现金清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为资本公积；债权人应将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。同时企业会计制度第十八条明确规定：债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。
　　二、以现金偿债的有-关税务处理
　　根据国家税务总局下发的《企业债务重组业务所得税处理办法》规定，债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值(包括与转让非现金资产相关的税费)的差额，确认为债务重组所得。计入企业当期的应纳税所得额中；债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，中减应纳税所得额。
　　也就是说，对于债务人的债务所得，税法上规定计入应纳税所得额，会计上要求计入&资本公积&。同时对于债务人的债务重组损失，税法和会计上规定一致，都作为当期损失冲减所得额。对于债权人的债务重组损失，税法上和会计上的规定一致，都允许作为当期损失在税前扣除。但在资产入账价值方面有所不同，税法上允许按公允价值确定资产的计税成本，会计上则要求放弃债权的账面价值和发生的相关税费来确定资产的入账价值，暂不考虑受让资产是否发生减值，待期末与其他资产的减值一并考虑。
　　【例题】长江公司日购入A企业一批货物，不含税价格2000000元，增值税税率17%，按照合同规定，长江公司应于5月1日前偿清借款。由于长江公司财务困难，无法按照合同的规定偿清债务，经过双方协议于12月1日进行债务重组。债务重组协议规定：A企业同意减免长江公司借款840000元，余额用现金立即支付偿清。
　　【解析】1．债务人长江公司应作会计分录如下：
　　借：应付账款&A企业　　&17%)
　　　贷：银行存款　　1500000
　　　　　资本公积&其他资本公积　　840000
　　期末企业所得税汇算时，调增应纳税所得额840000元。假设原应纳税所得额为-40000元，无其他调整项目，则当期应纳税所得额为800000元，如果适用税率为15%，则应纳所得税为120000元(即%)。作会计分录：
　　借：资本公积一其他资本公积　　120000
　　　贷：应交税金一应交所得税　　120000
　　2．债权人A企业做会计应作会计分录如下：
　　借：银行存款　　1500000
　　　　营业外支出　　840000
　　　贷：应收账款　　2340000
　　因会计与税法对重组损失的规定一致，债权人期末不需要进行纳税调整。
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新旧《企业会计准则》债务重组的会计处理比较(1)
财政部日颁布的《企业会计准则――债务重组》（以下简称“原准则”），引入了公允价值，允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映。但由于国内生产资料市场、产权市场尚在建立、健全之中，公允价值难以真正体现，如上市公司出于保牌、增发等原因竞相利用债务重组可以确认收益的规定变相实现利润，或以非货币性资产抵偿债务实现资产转让利得来扭亏为盈（如郑百文案等）。鉴于此，财政部对旧准则进行了修订，要求从日开始执行修订后的《企业会计准则――债务重组》（以下简称“新准则”）。并规定以前会计处理与新修订准则规定不同的，应予以追溯调整。下面对新旧准则债务重组内容及会计处理方式简单地加以比较。　　一、债务重组关键术语定义　　（一）债务重组定义　　原准则：在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。新准则：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。　　两者差异：①新定义没有将“债务人发生财务困难”作为债务重组的前提条件。②新定义债务重组没有将“债权人做出让步”作为一个必备的条件，即不仅包括债权人做出让步的债务重组，也包括未做出让步的债务重组。　　（二）债务重组日的确定　　债务重组完成日简称债务重组日，是指债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。具体描述为：非货币性资产抵偿的债务重组日是指办妥有关资产转让手续的日期；债权转股权的债务重组日是指办妥股权转让手续的日期。　　例：甲企业欠乙企业货款1500万元，到期日日。甲企业发生财务困难不能按期偿还，日经协商并签订协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本。日办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。本例债务重组日为甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明的日期，即日，并非6月1日的协议签订日。　　（三）债务重组方式　　①以低于债务账面价值的现金清偿债务。②以非现金资产抵偿债务。③债务转为资本（正常生产经营条件下）。④修改其他债务条件：如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。⑤混合重组方式（以上两种或两种以上方法组合）。　　二、债务重组的会计处理　　新准则改变了过去允许债务人将重组债务账面价值与转让的非现金资产的公允价值或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组收益，并在利润中反映的规定，现在的规定为无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益。　　一般原则：①债权人做出的让步应计入当期损益。②债权人对债务人做出的让步，债务人计入资本公积。③债权人接受的非现金资产，按应收债权的账面价值入账。　　（一）以现金清偿债务　　原准则：要求债务人将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额作为债务重组收益，计入当期损益。新准则：要求将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额直接计入资本公积。债权的账面价值与收到的现金之间的差额应确认为当期损失。　　（二）以非现金资产清偿债务　　1.债务人的会计处理。原准则：要求债务人考虑转让的非现金资产的公允价值，将该公允价值与重组债务的账面价值间的差额确认为债务重组收益，同时确认非现金资产转让损益。新准则：要求将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的账面价值间的差额作为资本公积或当期损失。　　2.债权人的会计处理。原准则：将受让的非现金资产按公允价值入账，确认债务重组损失。新准则：要求债权人将受让的非现金资产按重组债权的账面价值入账，不发生债务重组损失。
　　例：甲企业欠乙企业货款2180万元，甲企业短期内不能支付。经协商，乙企业同意甲企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票的账面余额为2060万元，已提跌价准备为68万元。乙企业对该项应收账款已计提105万元的坏账准备，对收到的股票作为短期投资核算。请给出甲乙企业有关会计处理。（新准则下的业务关键点：A.债务人资本公积金额确定；B.债权人收到抵债资产入账价值确定）　　1.甲企业（债务人）的会计处理　　债务人应计入资本公积的金额=2180-（2060-68）=188（万元）　　借：应付账款――乙企业　　　　　2180　　　　短期投资跌价准备　　　　　　68　　　贷：短期投资　　　　　　　　　2060　　　　　资本公积――其他资本公积　188　　2.乙企业（债权人）的会计处理　　债权人收到抵债资产入账价值=5（万元）　　借：短期投资　　　　　　　　2075　　　　坏账准备　　　　　　　　105　　　贷：应收账款――甲企业　　2180　　注：按照新企业会计制度计提八大减值准备的规定，短期投资应于期末进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。共2页: 1 [2]--博才网
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