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2015《审计》阶段测试题：有经验的专业人士应当具备的条件
　　【小编导言】我们一起来复习2015《审计》第六章审计工作底稿的基础考点：有经验的专业人士应当具备的条件，以下是此考点的相关练习题，供考生们进行自我测试。
　　【多选题】：
　　注册会计师编制的审计工作底稿应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士应当具备的条件有(　　)。
　　A.在会计师事务所长期从事审计工作
　　B.了解注册会计师的审计过程
　　C.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题
　　D.了解相关法律法规和审计准则的规定
　　【东奥会计在线解答】：
　　【答案】BCD
　　【解析】“有经验的专业人士”是指会计师事务所内部或外部具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(1)审计过程(选项B);(2)审计准则和相关法律法规的规定(选项D);(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项C)。
责任编辑：龙猫的树洞
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【职业规划】 学习啦编辑：谢桦
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　　审计学专业培养具备管理、经济、法律、会计和审计等方面的知识和能力，能在国家审计机关、部门及各单位内部的审计机构和社会审计组织从事审计工作以及在学校、研究单位从事教学和研究工作的德才兼备的高级专门人才。该专业学生主要学习会计、审计等方面的和基本知识，受到会计、审计方法和技巧方面的基本训练，具有分析和解决会计、审计问题的基本能力。今天学习啦小编为大家精心准备的是：审计专业大学生个人职业生涯规划书。具体内容如下，欢迎参考阅读：
大学生职业生涯规划书（审计专业）
　　一、职业生涯规划之自我分析
　　1、 我的性格，兴趣
　　我的性格有些内向，但有时开朗、活泼。很积极向上，是乐观主义者，遇事都会从其好的一面观察，每天都会用微笑与别人打招呼。对事情大多抱有乐观态度。对挫折的承受力很强，对于成败看得很重，但大多数时候只是自己心里暗暗较劲。任何事情，只要我决定去做，就一定会尽自己最大的努力。
　　业余时间喜欢听轻音乐。有时会与同学聊天，谈论一些稍有哲理性的问题，交流一下对问题的看法，或者讨教一些待人接物的方法;有时会独自一人多躲在安静的环境中思考问题，反思自己，哪些做对哪些做错，以及如何完善自己的人格和关注心理。懂得开导自己，并以己推人。己所不欲勿施于人，己所不乐勿加于人。待人真诚，很体贴别人，喜欢帮助别人。
　　因为已打定主意考注册会计师，所以学习非常用功，也很端正。不太活跃，不主动参加积极性高的活动，不太喜欢喧闹的场面;语言表达能力一般，不善，在这方面对自己很缺乏自信;喜欢随遇而安，不喜欢领导，强制别人。
　　2、 我的能力
　　a、我现在拥有的能力
　　，基础技能，会计专业基础知识及相应的实验技能。
　　b、我的价值观
　　我没有什么特殊的宗教信仰，是无神论者，坚信马克思唯物主义、哲学价值观。但我坚信善有善报，恶有恶报，不管别人如何，只是做自己觉得好的事情，喜欢帮助别人，乐在其中。
　　c、同学、老师对我的评价
　　学习刻苦、优秀，本性天真、单纯，缺乏经验，脾气好，细心，做事细致，但考虑事情不周到，对事情的人是肤浅，不能看到事情的深层。
　　根据自身的情况，我觉得适合自己的岗位的有注册会计师行业和会计行业。
　　二、注册会计师行业前景分析：
　　你知道谁可以合法地侦查经理的钱袋吗?&&&答案就是注册会计师了。&一般人看来，会计整天和钱打交道，是一份稳定且收入不俗的职业。不过随着与世界的接轨，国际会计准则的实施将给国内会计师的知识结构和能力水平带来极大冲击，一般的会计人员已经不能满足企业的需要，在一项名为中国未来十年紧缺人才资源的调查中，会计师位居榜首，尤其是通晓专业技术知识和国际事务的会计人才更为抢手，毫无疑问，会计师行业将成为未来人气较高的&金领一族&。
　　会计行业前景分析：会计作为一种商业语言，在经贸交往中起着不可替代的作用，在我国具有良好的就业前景。适应中国外向型经济迅速发展的形势，本专业力旨在为国家培养一批既懂中国会计，又懂国际会计惯例的会计人才。为企事业单位、政府机关、会计师事务所培养具有良好思想素质和职业道德水平、基础扎实和具有较强业务能力、有较强外语水平和具有创造品质的会会计与的专门人才。在企事业单位工作的会计人员，经过几年的努力，可能会走上领导岗位，甚至于走上非常高的管理者岗位，在跨国公司里边，有相当多的管理人员，是有非常强的会计背景，都是也有一些在金融机构，在保险机构。
　　三、根据以上分析，我觉得我做会计比较适合，而注册会计师则不适合我。
　　适合做会计的原因：我做事认真细致，有耐性，这种性格比较适合做会计的。会计这个职业，越老越吃香，有了经验，不愁找不到工作，除了经济危机外。会计也有职称考试的，分别是初级会计师，中级会计师和高级会计师。一般来说，本科通过中级会计师职称考试是不太难的，只要付出努力，就有通过的可能。
　　不适合做注册会计师的原因：虽然这个行业比较吃香，但是我放弃选择它。首先注册会计师考试的难度大，想通过七门的考试是非常的艰难的。其次是注册会计师行业风险较大，不慎出具了虚假的审计报告将会带来很大的麻烦，甚至坐牢的。最后是会计师事务所的工作比较繁多的，自己也不适合做审计。
　　四、五年的职业发展目标
　　1.能力目标：毕业后半年内学会做一套会计账;毕业后两年后参加中级会计职称考试，力争在两年内通过考试;
　　2.经济目标：工作的第一年要求月薪1500左右;第二年开始提高自己的标准，力争月薪2000元;等到拿到了中级会计师职称以后，力争月薪元。
　　3.职务目标：第一年工作主要到小企业工作，从基层做起;要求在五年内成为一间中小企业的会计主管或者会计负责人(前提是必须拿下中级会计职称)。
　　五、应对策略
　　毕业第一年：
　　1.养成早睡早起的习惯，争取时间来学习和工作。
　　2.这个时期主要目标是锻炼自己，提高自己的实务水平，努力赚取经验。在这段时期里，尽量去一些中小企业找一份合适的工作就安定下来积极的做，主动的去了解公司的整个业务流程，主要了解整个会计实务的操作原理。工资要求并不多，能保证吃住就行。这段时期我认为不适宜频繁，因为会计这一行经验是最重要的。
　　3.这段时期，还要不停的学习会计相关的理论知识，例如金蝶，用友，会计方面等等与会计相关知识都要学习，为以后做会计主管打好基础。
　　毕业第二年：
　　1.这个时期一般都有了工作经验，对于会计来说是比较有利的吗，所以这段时间我会提高自己的工资要求的。一是要求原单位加工资，二就是跳槽了。但不能频繁跳槽，这对于想做会计主管是不利的。选好一间公司就安定下来，专心工作。
　　2.这段时间要努力准备考中级会计职称考试。这个考试要考三门，所以得要提前一年时间来准备，以保证能够一次性通过三门。在毕业第一年的时候，努力养成早起的习惯，这样可以争取时间学习备考。
　　毕业第三，第四年：
　　这段时间要正式参加中级会计职称考试了,力争一次性通过考试。尽量减少不必要的娱乐生活，集中一切物力财力精力来考试。
　　毕业第五年
　　这个时候中级会计师已经拿到了，在这一年已经具备挑战会计主管的能力了。这个时候，凭着自己四年的会计工作经验，努力争取早日当上会计主管这一职务。
　　通过以上分析，我发现自己未来五年的路是会很累的，但我不怕。俗话说得好，没有方向的船永远时顺风的。因为我有方向，所以艰难险阻是一定会遇见的，但一分付出总会有一分收获，我相信我的未来不是梦。
　　审计会计专业职业生涯规划书
　　企业中活跃着这样一群&无名英雄&:他们确保投资者能够信任企业的数据、降低企业财务违规行为发生的机率并帮助层化解会计舞弊的风险。不止如此，在保证企业的供应链畅通无阻和资源免遭计算机黑客攻击方面，他们也大有用武之地。他们，就是内部审计师(internal auditor)。然而，尽管身负重责，他们的贡献却并不为太多人所知。本文旨在使您更多的了解对这个日益受到信赖的职业以及如何追求审计会计的职业生涯规划发展。 大学生校内网()
　　内部审计师：过去与现在
　　2001年，美国安然和全球其他因会计欺诈而垮台的公司导致投资者蒙受了巨大的损失，为此美国迅速出台了以提高公司信息披露质量、保护投资者为宗旨的《萨班斯法案》。其他国家也以立法或监管法令的形式通过了类似的规定。这些法规均要求企业制定严格的财务与其他方面的控制政策和措施以消除发生所谓&财务违规行为&(会计上对财务数据错报的委婉说法)的可能性，无论这些行为是否是无心之失。
　　《萨班斯法案》中有一条款，即302节，尤其让企业的高管们寝食难安：他们必须证实向投资者和其他利益相关者报送的财务数据的准确性。如数据其后被证明不准确或带有欺诈性质;那么不仅仅是企业，这些高管个人也必须承担相应责任，他们可能会面临支付巨额罚金的民事责任或者锒铛入狱的刑事责任。因此，在这一背景下，内部审计师成为公司财务活动中不可或缺的明星角色也就不足为奇了。
　　现在，首席财务官报出的数据都会经过内部审计师的审查，这些数据不再只是企业高管急切希望分析师接受的美丽幻想。经此内审一关，明智的分析师就大可以对企业的数据放宽心了。
　　摆弄数字的人
　　许多人认为内部审计工作仅仅是与企业的各种数据打交道。而且从上看，内部审计关注的第一要务是控制：既关注财务控制，也关注管理一家企业所涉及的从制造到信息技术再到人力资源和隐私等其他几乎所有非财务流程的控制。
　　然而，内部审计的真正目标是使执行这项工作的人能够首先被视为风险管理者。他们的职责远非检查财务数据的准确性以及产生这些数据的电子系统和其他系统所能概括。控制只不过是内部审计人员所肩负的各项职责中的一个方面。版权所有
　　摆在内部审计人员面前的持续争论是企业应当如何进行企业风险管理(erm)，即企业需要制定出一套独一的战略来管理其面对的所有风险。这些风险既包括传统意义上可投保或者能够通过期货合约或衍生品对冲的风险，也包括诸如企业声誉、经营、法律、人力资源、供应链等其它方面的风险。
　　内部审计师的职业道路
　　企业在提供关于其财务健康的真实信息时需要遵守各项规章，而这并非易事。许多学生受到帮助企业完成此一艰巨任务的宏愿感召、投身于内部审计职业。还有许多人则因为对大型组织中采用的确保日常经营活动顺利开展的各种系统和流程抱有兴趣而选择从事内审工作。
　　在雇主方面，自若干年前上市公司重大会计丑闻曝光后，有越来越多的企业开始雇用内部审计师。据美国劳工部预计，2006年至2016年间会计与审计职位数的增长预计将达18%.
　　除了要求具备金融或会计学士学位外，许多公司还要求应聘者拥有硕士(mba)和注册会计师(certified public accountant,cpa)以及/或注册内部审计师(certified internal auditor,cia)证书。
　　在2002年《萨班斯法案》出台后，上市公司分派给受雇的内部审计师的第一桩工作就是执行该法案的各项具体要求。随着安然等公司会计丑闻风波的渐渐平息，现在的内部审计师很幸运的不用再为此耗费过多的精力了。
　　内部审计职位数的预计增长意味着选择这一职业道路的个人将会有光明的前景。尽管职业生涯的发展需要财力、人力的投入，但内部审计工作也提供了与高级管理层共事、了解组织中不同职能领域和到各地出公差的良机。虽然内部审计工作并不那么光彩夺目，但毋庸置疑，从事这项工作的专业人士在任何组织中都会备受尊崇。
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关于审计工作底稿的编制要求，以下说法中，不恰当的是（ 。A.应当使得未曾接触该项审计工作的有经
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提问人：匿名网友
发布时间：
关于审计工作底稿的编制要求，以下说法中，不恰当的是（ 。A.应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围B.应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，实施审计程序的结果和获取的审计证据C.应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，确保审计报告不存在虚假记载、误导性陈述和重大遗漏D.应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解，审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断请帮忙给出正确答案和分析，谢谢！
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1如果下列程序均能实施，则（　　）最有助于注册会计师证实应收账款的计价和分摊认定。A.向债务人发函询证B.检查顾客对月末对账单的回复C.检查期后收款情况D.检查坏账准备的计提是否充分2注册会计师与治理层就下列（　　）进行沟通，属于审计准则的强制性要求。A.与财务报表审计相关的责任B.在审计中对重要性概念的运用C.会计政策、会计估计、财务报表披露D.评价重大会计实务的可接受性
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2013年度注册会计师考试《审计》试题及答案解析
发表时间：日16:2 来源：中大网校
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本文导航三、简答题(本题型共6题，每小题7分，共42分。答案中的金额有小数点的保 留两位小数，小数点两位后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效)1. ABC会计师事务所拥有包括ABC会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师 事务所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度财务报表的审计业务，并委派B 会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：(1) 1)为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了 X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司取得三年期借款提供担保。(2) A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票， 辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2011年11月，C注册会计师离开事务所担任X公司的财务经理一职。(4) 2012年10月，A事务所接受了 X公司业务。预计评估结果对2012 年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。(5) 在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起 诉讼。应X公司的要求，A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任 X公司的辩护人。(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服 务，并将推销结果作为晋升的重要条件。要求：逐一针对上述情况，指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会 计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合，请简要说明理由。【参考答案及解析】(1)不符合。会计师事务所向审计客户提供担保，将因自身利益产生非常严重的 不利影响。(2) 不符合。承接审计业务的事务所的其他合伙人的主要近亲属不得在审计客户 中拥有直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重影响。(3)不符合。A事务所与C事务所属于同一网络。C注册会计师作为网络事务所的高级合伙人在离职不足12个月的情况下担任审计客户的高级管理人员，将因外在压力产生不利影响。(4) 不符合。在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估结果累积起来对 被审计财务报表具有重大影响，会计师事务所不得向该审计客户提供这种评估服务。(5) 不符合。在审计客户的法律诉讼中，如果会计师事务所人员担任辩护人，并 且诉讼所涉金额对财务报表有重大影响，将因过度推介和自我评价产生非常严重的不利影响。(6) 不符合。项目组成员的晋升与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩，将因自 身利益对独立性产生严重的不利影响。2. A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司20 x 2年度财务报表审计业务的项目合伙人。在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师需要考虑与重要性相关的问题。具体情况如下：(1)基于重要性与重大错报风险的反向变动关系，A注册会计师决定在制定总体 审计策略时，首先评估重大错报风险，然后据以确定财务报表整体的重要性水平。(2) 确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了作为X公司最 大股东的Y公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响Y公司的经济决策。(3) 为防止未发现错报和不重大错报汇总后构成重大错报，A注册会计师实际执 行的重要性水平仅相当于计划重要性的90%。(4) X公司的一部分原材料可能在因地震中毁损，因无法进行现场评估，难以确 定需要计提的存货跌价准备金额，A注册会计师据此调低了评估的重要性水平。(5) 为便于实施审计程序，A注册会计师将财务报表整体的重要性水平的1%作为 界定明显微小错报的界限。凡是金额低于这个界限的错报，都无需建议X公司调整。(6) 因审计范围受限而无法针对某类交易获取足够数量的审计证据，注册会计师 利用重要性与审计证据数量的反向变动关系，调高了该类交易的重要性水平。要求：请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在或可能存在 不当之处。如认为存在或可能存在不当之处，请简要说明理由。【参考答案及解析】(1) 存在不当之处。重要性是评价错报是否重大的依据，注册会计师应当首先确 定重要性，才能据以评估重大错报风险。(2) 存在不当之处。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大， 在确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报表使用者的需求。(3) 存在不当之处。一般情况下，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的 50%-75%。(4) 存在不当之处。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不 确定性。(5) 存在不当之处。明显微小错报界限不是注册会计师判断是否提请被审计单位 调整错报的界限。(6) 存在不当之处。重要性水平是根据财务报表使用者对财务信息的需求评估确 定的，不能人为地加以改变。3.A注册会计师是X公司20 x 2年度财务报表审计业务项目合伙人。在实施审计工作过程中，A注册会计师和项目成员需要编制、复核、利用审计工作底稿。相关情况如下：(1) 项目合伙人要求每个项目组成员编制的工作底稿至少可以使本项目组其他成员在复核时能清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。(2) 在借阅X公司20 x1年度审计工作底稿时，项目组成员C私下更正了上年由 他自己编制的部分工作底稿中存在的错误结论。(3) 在编制销售业务审计工作底稿时，项目组成员B根据X公司与其客户往来频 繁的特点，以客户的公司名称作为工作底稿的识别特征。(4) 为展现审计工作的思路和进程，项目组成员D在工作底稿中记录对相关问题 的初步思考和最终结论。(5) 归整工作底稿时，项目组的助理人员E有选择地复印并保留了由其他注册会 计师编制的部分工作底稿作为参考资料，以提高自己的业务能力。(6) 因条件所限，档案管理员F只保管纸质工作底稿。项目合伙人要求项目组成 员将审计过程中形成的电子工作底稿转换成纸质工作底稿后交给档案管理员。要求：请分别针对上述每种情况，假定不存在其他情况，指出项目合伙人及项目成员的 做法是否存在不当之处，简要说明理由。【参考答案及解析】(1) 存在不当之处。审计工作底稿的编制，应使未曾接触该项审计工作的有经验 的专业人士清楚地了解所实施的程序、获取的证据和形成的结论等信息。(2) 存在不当之处。注册会计师未经授权修改工作底稿，违反了相关法规对保管 工作底稿的规定。(3) 存在不当之处。以客户名称作为审计工作底稿识别特征，不满足唯一性要求。(4) 存在不当之处。审计工作底稿通常不包括反映初步思考的记录。(5) 存在不当之处。工作底稿的所有权属于会计师事务所。私自保留审计工作底 稿违反了信息的安全性要求。(6) 存在不当之处。电子介质工作转换为纸质形式后，应与纸质工作底稿一并归 档保存。4. 注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x2年度财务报表进行审计。甲公司 从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。注册会计师计划于20x2年12月31日实施存货监盘程序。注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：(1) 在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单 独存放并予以标明，确定其未被纳人存货盘点范围。(2) 在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检査的存货项目上作出标识。(3) 对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准 容量直接计算确定存货的数量。(4) 在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是 否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。(5) 对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。(6) 在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号 码记录于监盘工作底稿。要求：(1) 针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。(2) 假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出注册会 计师应当采取何种补救措施。【参考答案及解析】(1)事项(1)不存在不当之处。事项(2)存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的 存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。事项(3)存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱 查验，以防止内装存货弄虚作假。事项(4)不存在不当之处。事项(5)存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程 中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。事项(6)存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。(2)注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘 日(本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日)之间发生的交易进行测试。5. A注册会计师负责审计X公司20x2年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：(1) X公司为奶制品生产企业。由于三聚氰胺、塑化剂、毒明胶等事项的影响， 奶制品行业出现信任危机。X公司20 x2年度主营业务收入比上年下降。董事会不得不批准管理层进行额外举债和权益融资用于重大研发项目和资本性支出，以保持持续经营能力。(2) X公司总经理以自己的家族企业Y公司为抵押，为X公司的9500万元债务提供了担保。Y公司为冶金企业，20x2年年末，X公司从Y公司赊购了 9800万元的钢材。(3) 尽管评估的20x2年度管理层凌驾于控制之上的风险较上年明显下降，A注 册会计师仍然设计和实施审计程序，复核了会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(4) 在复核会计估计是否存在偏向时，A注册会计师评价了管理层在做出会计估 计时所作的明显不合理的判断和决策是否反映出管理层的某种偏向。要求：(1) 针对事项(1)和(2)，分析X公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2) 请简要说明，为应对X公司管理层凌驾于控制之上的风险，A注册会计师除 了设计和实施事项(3)中的审计程序外，还应当实施哪些审计程序。(3) 简要说明A注册会计师在复核会计估计是否存在偏向时，除实施事项(4) 中程序外，还应当实施哪些程序。【参考答案及解析】(1) 存在舞弊风险因素。在事项(1)中，奶制品行业出现信任危机，X 公司 20 x2年度主营业务收入比上年下降，不得不额外举债和权益融资用于重大研发项目和 资本性支出，以保持持续经营能力;在事项(2)中，总经理以家族企业为抵押为X公司的债务提供了担保。这些情况都可能导致X公司产生舞弊的动机或压力。在资料(2)中，X公司与Y公司进行了超出正常经营过程的重大关联方交易，为X公司对财务信息进行虚假报告提供了机会。(2) 测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告的行为。(3) 还应当追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设。6. U会计师事务所为建立健全适用于本所的业务质量控制制度，根据业务质量控制准则的规定和本所的实际情况起草了与业务质量控制相关的政策与程序，并分发给全体执业人员征求意见。具体内容摘录如下：摘录一：关于工作底稿的政策与程序(1) 如将原纸质工作底稿经电子扫描后存人业务档案，只有在确保能够检索和打 印扫描复制件的条件下，才能经批准后取代原纸质工作底稿。摘录二：关于业务检査的政策与程序(2) 选取被检査的项目后，应提前一周通知项目组做好准备工作，要求项目负责 人参与检查工作;如对该项目实施了项目质量控制复核，则以项目质量控制复核负责人代替项目负责人參与检査;(3) 对于已选取待检査的项目，检查人员应在项目组出具鉴证报告之前完成检查 工作。在对检查发现的问题进行纠正之前，项目负责人不得签发鉴证报告;(4) 检查的周期视会计师事务所业务情况确定。业务繁忙时可适当延长检查周期。 在每个检査周期内，至少应抽取每个项目负责人的一项业务进行检査。摘录三：关于质量投诉的政策与程序(5) 将内部投诉作为工作的重点，优先处理本会计师事务所内部人员的投诉;为 保护隐私，使员工畅所欲言，鼓励员工尽量采取匿名方式投诉。摘录四：关于质量控制记录的政策与程序(6) 按照业务质量控制准则统一规定的质量控制记录最低保存期限保存与业务质量控制相关的记录。在最低期限届满之前，不得销毁此类档案。要求：请根据会计师事务所业务质量控制准则的相关规定，指出U会计师事务所的上述 政策与程序是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由或提出改进 建议。【参考答案及解析】(1) 存在不当之处。在原纸质记录经电子扫描后存人业务档案后，会计师事务所 仍然应当保留原纸质记录。(2) 存在不当之处。项目组成员及项目质量控制复核人员均不得参与该项目的检 査工作;会计师事务所在选取单项业务进行检査时，可以不事先告知项目组。(3) 存在不当之处。检查的对象是已完成的业务，检查工作应当在业务完成后进行。(4) 存在不当之处。业务检查的周期最长不得超过三年。应明确提出“检查周期 不应超过三年”的规定。(5) 存在不当之处。应更加重视来自会计师事务所外部的投诉;对于内部投诉, 应鼓励员工尽量采取实名投诉。(6) 存在不当之处。业务质量控制准则没有针对质量控制记录规定最低保存期限。 会计师事务所应自行明确规定。
（责任编辑：xy）
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