假定20×7年该企业的应纳税所得额為2000万元 * 分析： 1. 期末应纳税暂时性差异 200万 期末递延所得税负债(200×25%) 50 期初递延所得税负债 15 递延所得税负债增加 35 2. 期末可抵扣暂时性差异160万 期末亏损遞延所得税资产产(160×25%) 40 期初亏损递延所得税资产产 75 亏损递延所得税资产产减少 -35 * （1）确认亏损递延所得税资产产减少35万元 确认递延所得税负债增加35万元 （2）20×7年应交所得税=0万 （3）20×7递延所得税费用 = 35+35 =70万元 （4）20×7年： 确认所得税费用的会计处理： 借:所得税费用 5700000 贷:应交税金－－应交所嘚税 5000000 递延所得税负债 350000 亏损递延所得税资产产 350000 * 【例9-22】某公司2007年、2008年和2009年每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%)。2007年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异(当年计提的减值准备中,预计于2008年实际发生20,000,于2009年实际发生10,000,假定适用税率保持不变提取的减值准备按会计准则规定允许轉回)。 * 计算暂时性差异产生的亏损递延所得税资产产 2007年 期末亏损递延所得税资产产： 4000 期初亏损递延所得税资产产： 年递延所得税费用： -年當期所得税费用： 年所得税费用 24000 借：所得税费用 24000 贷：应交税费－－应交所得税 16000 亏损递延所得税资产产 8000 * 2009年: 期末亏损递延所得税资产产： 0 期初虧损递延所得税资产产： 年递延所得税费用： -年当期所得税费用： 年所得税费用 20000 借：所得税费用 20000 贷：应交税费－－应交所得税 16000 亏损递延所嘚税资产产 4000 * （六）递延

• （一）新准则明确了资产和负债嘚计税基础
  新所得税会计准则提出了资产和负债的计税基础的概念，从资产和负债的定义出发明确了资产和负债的计税基础同时在此基础上引入了暂时性差异的概念，将暂时性差异界定为资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额按照其对未来期间应税金额的影響，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异在基本理论上体现了新旧所得税准则的差别。
  原所得税会计准则在计算应纳税所得额时以损益表为核心，根据会计准则和税法对收入和费用的确认与计量在口径和时间上的不一致来计算会计利润与应纳税所得额之间的差異，并将此差异按在未来期间可否转回而区分为永久性差异和时间性差异按照新准则，在计算应纳税所得额时改变了计税基础核算基點以资产负债表为核心，从而使计税差异、会计处理方法等均发生了变化即由于会计准则与税法规定不同而产生的计税差异是源于二者確认的资产或负债不一致。
  （二）新准则规定了所得税核算采用资产负债表债务法
  原准则规定企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税。而财政部颁布的新所得税会计准则彻底改变了原先的所得税会计处理方法，要求企业一律采用資产负债表债务法进行所得税核算与原有的损益表债务法不同。经分析新准则的规定主要有以下考虑：
  首先，按照原所得税准则由於会计准则和税法规定不一致而产生的差异分为永久性差异和时间性差异，而按照新所得税准则二者产生的差异为暂时性差异。暂时性差异包括时间性差异和非时间性差异原来采用的收益表债务法，只能核算时间性差异不能处理非时间性差异以外的暂时性差异。而资產负债表债务法可核算所有的暂时性差异包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异。在这种方法下将其形成的所得税费用與当期应交所得税的差额，记入“递延税款”账户直接得出的亏损递延所得税资产产、递延所得税负债余额，能直接反映其对未来的影響
  其次，原准则下企业可以选择采用应付税款法或可分为递延法和债务法的纳税影响会计法，而债务法是其中最为复杂的方法选用嘚企业较少。从理论上来看在税率发生变动的当期，采用债务法能够使递延税款的账面余额能代表真正的未来预付或应付税款金额；而遞延法却导致递延税款的账面余额不能真实代表企业未来收款的权利或付款的义务因此，较之递延法债务法在理论上更符合会计核算嘚要求。新准则也因此明确了企业对所得税的核算只能采用债务法与国际会计准则保持一致。
  （三）所得税项目在财务报表中的列报和披露内容有差异
  根据新所得税会计准则对所得税计税基础与核算方法的规定变化所得税项目在财务报表中的列报和披露内容也有所不同。主要表现在：第一在资产负债表中的列示不同。按照新准则规定“亏损递延所得税资产产”和“递延所得税负债”账户区别于其他資产和负债单独列示；原准则规定，按“递延税款”账户列示并在该账户下设“递延税款借项”和“递延税款贷项”项目，反映的是企業期末尚未转销的递延税款资产或负债第二，在损益表中的列示不同按照新准则规定，损益科目包括当期所得税费用和递延所得税费鼡；而原准则下仅包括企业本期所得税费用。第三在会计报表附注中的披露不同。按照新准则的规定要求企业在会计报表附注中披露有关所得税的七项内容，如“所得税费用（收益）的主要组成部分”、“与计入权益的项目相关的当期和递延所得税的总额”等与原准则相比，新准则的相关规定更加完整和规范能够为企业财务信息的使用者提供更为有价值的决策依据。
  （四）新准则真正确立了会计利润与应税所得的适当分离
  由于会计制度与税法遵循的原则、体现的要求不同同一企业在同一会计期间按照会计制度计算的会计利润与按照税法计算的应税所得不可避免地会存在差异。这种差异有两种解决方法：一是会计制度服从于税法；二是两者在尽可能协调的基础上適当分离
  我国早期实行会计制度服从于税法的原则，1994年财政部下发的《企业所得税会计处理的暂行规定》（以下简称《规定》）标志着會计核算与税法开始适度分离2001年实施的《企业会计制度》（以下简称《制度》）将分离原则继续发展。新准则颁发前企业在进行所得稅会计处理时，可以选择应付税款法或纳税影响会计法这两种所得税会计处理方法都不影响本期应交所得税的计算和缴纳，即对国家所嘚税收入没有影响差别在于企业财务报表中的“所得税”费用项目不同。
  同时很多企业在实务中采用应付税款法，即在按照税法规定計算应交所得税的同时以相同的数额确认所得税费用。这实际上是会计服从于税法原则的体现是企业为了避免复杂的纳税调整，按照稅法的规定核算所得税费用的方法但这样计算出来的所得税费用不是依据会计利润所应该负担的本期所得税费用，那么根据本期利润总額减去本期所得税费用而求得的净利润也不是真正的可供分配的利润。
  作为会计报表中的费用项目应当根据会计准则，按照权责发生淛和配比原则反映企业当期创造的收益中应负担的所得税费用基于此，新准则明确规定“企业应当在资产负债表日根据税法规定的计稅基础，对税前会计利润进行调整按照调整后的应税所得计算应交所得税；……暂时性差异确认亏损递延所得税资产产或递延所得税负債。在税率变动时应当对亏损递延所得税资产产或递延所得税负债进行调整”。可见新准则摒弃了应付税款法，为会计与税法的真正汾离奠定了制度基础
  

• （一）所得税暂时性差异概述企业资产负债表内资产或负债项目的账面价值与税法计税基础之间的差额，根据其经濟实质划分为可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异同时分别确认为亏损递延所得税资产产与递延所得税负债。根据资产负债表经济实質划分如下：
  （1）可抵扣暂时性差异依据资产负债表账面价值与税法计税基础，可抵扣暂时性差异产生主要由资产项目的账面价值小于計税基础与负债项目的账面价值大于计税基础两方面内容
  （2）应纳税暂时性差异。依据资产负债表账面价值与税法计税基础应纳税暂時性差异产生主要由资产项目的账面价值大于计税基础与负债项目的账面价值小于其计税基础两方面内容。
  （二）可抵扣暂时性差异资产項目的账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异所得税并确认为递延所得说资产。主要项目如下：
  （1）固定资产会计准则规定，凅定资产账面价值=固定资产初始价值一固定资产累计折旧一固定资产减值准备由于会计准则规定与税法规定的固定资产折旧方法、折旧姩限及固定资产减值准备不可抵扣等不同特点，导致固定资产账面价值与计税基础出现差额若账面价值小于计税基础则产生了可抵扣暂時性差异，确认为亏损递延所得税资产产
  （2）无形资产。无形资产可抵扣暂时性差异是由于无形资产账面价值小于其计税基础产生的經济实质是企业在未来会计期间可以少缴的所得税额。对于使用寿命有限的无形资产企业应该进行摊销，而对于使用寿命不确定的无形資产企业在会计期末进行资产减值测试无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失。税法规定无形資产不存在使用寿命不确定的情况资产减值损失不可抵扣。
  （3）金融资产以公允价值计量的金融资产公允价值的变动计人金融资产的賬面价值，但不计人计税基础计税基础为初始价值。若变动后的账面价值小于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认亏损递延所得稅资产产。
  （4）其他资产以公允价值计量的投资性房地产等资产项目，若公允价值的变动值税法不确认则仍然以历史成本为计税基础。在账面价值小于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认为亏损递延所得税资产产
  负债项目的账面价值大于计税基础时则产生了可抵扣暂时性差异，确认为亏损递延所得税资产产具体项目如下：
  （1）预计负债。《企业会计准则第13号——或有事项》规定若税法要求企業的预计负债在实际发生时才予以确认，所以在未来会计期间其全部可以抵销若税法不要求在实际发生时予以确认，则按照相应会计方法处理
  （2）预收账款。预收账款的会计处理与预计负债相同
  （3）应付职工薪酬。应付职工薪酬其计税基础为账面价值减去税法规定Φ的可抵扣金额部分，具体根据税法要求实施
  （4）其他负债。罚金和滞纳金等其他负债由于在税前不可抵扣所以账面价值等于计税基礎，不产生暂时性差异
  （三）应纳税暂时性差异资产项目的账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异所得税，并确认为递延所得税負债主要项目如下：
  （1）固定资产。会计准则规定固定资产账面价值=固定资产初始价值一固定资产累计折旧一固定资产减值准备，由於会计准则规定与税法规定的固定资产折旧方法、折旧年限及固定资产减值准备不可抵扣等不同特点导致固定资产账面价值与计税基础絀现差额。若账面价值大于计税基础则产生了应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。
  （2）无形资产无形资产可抵扣暂时性差异是甴于无形资产账面价值大于其计税基础产生的，经济实质是企业在未来会计期间应补缴的所得税额对于使用寿命有限的无形资产，企业應该进行摊销而对于使用寿命不确定的无形资产企业在会计期末进行资产减值测试。无形资产的账面价值=无形资产初始价值一无形资产累计摊销一无形资产减值损失税法规定，无形资产不存在使用寿命不确定的情况资产减值损失不可抵扣。
  （3）金融资产以公允价值計量的金融资产公允价值的变动计入金融资产的账面价值，但不计入计税基础计税基础为初始价值。若变动后的账面价值大于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认递延所得税负债。
  （4）其他资产以公允价值计量的投资性房地产等资产项目，若公允价值的变动值税法不确认则仍然以历史成本为计税基础。在账面价值大于计税基础则产生可抵扣暂时性差异并确认为亏损递延所得税资产产
  负债项目嘚账面价值小于计税基础时产生应纳税暂时性差异，确认为递延所得税负债具体项目如下：
  （1）预计负债。《企业会计准则第13号——或囿事项》规定若税法要求企业的预计负债在实际发生时才予以确认，所以在未来会计期间其全部可以抵销若税法不要求在实际发生时予以确认，则按照相应的会计处理方法进行处理
  （2）预收账款。预收账款的会计处理与预计负债相同
  （3）应付职工薪酬。应付职工薪酬其计税基础为账面价值减去税法规定中的可抵扣金额部分，具体根据税法要求实施
  （4）其他负债。罚金和滞纳金等其他负债由于在稅前不可抵扣所以账面价值等于计税基础，不产生暂时性差异
  二、所得税暂时性差异会计处理
  （一）暂时性差异一般情况会计处理若虧损递延所得税资产产与递延所得税负债产生在借方，则相应地同等金额确认为“所得税费用”贷方若亏损递延所得税资产产与递延所嘚税负债产生在贷方，则相应地同等金额确认为“所得税费用”借方
  （1）资产账面价值小于计税基础与负债账面价值大于计税基础下的會计处理：借记“亏损递延所得税资产产”，贷记“所得税费用”；
  （2）资产账面价值大于计税基础与负债账面价值小于技术基础下的会計处理：借记“所得税费用”贷记“递延所得税负债”。

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  企业会计准则第18号——所得税

  
  企业茬取得资产、负债时，应当确定其计税基础资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的亏损递延所得税资产产或递延所得税负债（第四条）
  （二）资产负债表债务法与利润表债务法的区别（举例说明）
  例：一台设备原价20万元，会計按直线法在5年内计提折旧计税按4年提折旧。假定5年内各年利润均为100万元所得税税率为30%。
  初余0本年确认0.3末余0.3
  二、所得税会计核算的一般程序
  （一）按照相关会计准则规定确定资产负债表中除亏损递延所得税资产产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值
  （二）按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
  （三）比较资产、负债的账面价值与其计税基础对于两者之间存在差异的，分析其性质除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂時性差异和可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率确定资产负债表中递延所得税负债和亏损递延所得税资产产的应有金额，并与期初递延所得税负债和亏损递延所得税资产产的余额相比确定当期应予进一步确认的递延所得税负债和亏损递延所得税资产产金额或应予转销的金额，作为构成利润表所税费用的其中一个组成部分——递延所得税
  （四）按照适用税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所嘚额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期所得税。
  （五）确认利润表中所得税费用利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两组成部分，企业在确定了当期所得税和递延所得稅后两者之和（或之差），是利润表中的所得税费用
  

  账面价值 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异

  
  >计税基础 (递延所得税负债) (亏损递延所得税资产产)

  账面价值 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异

  
  <计税基础 (亏损递延所得税资产产) (递延所得税负债)
  第二节 资产负债的计税基础及暫性差异
  资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。（苐五条）
  一般情况下（特别是取得一项资产时）
  资产的计税基础=资产的账面价值
  负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额（第六条）
  =负债的账面价值—未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
  负债的计税基礎=负债的账面价值
  暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目按照税法规定可以確定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异（第七条）
  按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分為应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异
  应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时将导致产生應税金额的暂时性差异。（第八条）
  （1）资产的账面价值大于其计税基础（产生应纳税暂时性差异）
  （2）负债的账面价值小于其计税基础（产生应纳税暂时性差异）
  可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂時性差异（第九条）
  产生可抵扣暂时性差异的情况
  （1）资产的账面价值小于其计税基础（可抵扣暂时性差异）
  （2）负债的账面价值大于其计税基础（可抵扣暂时性差异）
  负债产生的暂性差异实质上就是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。即：
  =账面价值—（账面价值—未来期间计税时按照税法规定可予以科前扣除的金额）
  =未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额
  （三）特殊项目产苼的暂性差异
  1．未作为资产、负债确认的项目产生的暂性差异
  2．可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异
  计税基础与账面价值比较形成可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异具体情况：
  账面价值与计税基础的关系
  第三节 递延所得税负债及亏损递延所得税资产产
  一、递延所得稅负债的确认和计量
  （一）递延所得税负债确认
  递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异
  因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的應纳税所得额和应交所得税，导致经济利益流出企业在其发生当期，构成企业应支付税金的义务作为负债确认。
  （1）企业对于所有的應纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债除了所得税准则中明确规定可以不确认递延所得税负债的情况以外。
  （2）不确认递延所得税负债的特殊情况
  ②除企业合并以外的其他交易或事项中如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债这種情况在我国企业实务中并不多见；
  ③与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂性差异，一般应确认相关的递延所得税负债但同时满足以下两个条件的除外：
  a.投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；
  b.是该暂时性差异在可预见的将来很可能不会转回。
  （二）遞延所得税负债的计量
  1．资产负债表日对于递延所得税负债，应当根据适用税法规定按照预期清偿该项负债期间的适用税率计量。用公式表示：
  递延所得税负债=应纳税暂时性差异X未来适用税率
  二、亏损递延所得税资产产的确认和计量
  （一）亏损递延所得税资产产的确认
  虧损递延所得税资产产产生可抵扣暂时性差异
  资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关嘚亏损递延所得税资产产
  2．应注意的问题（一般原则）
  （1）亏损递延所得税资产产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂時性差异的应纳税所得额为限。
  在判断企业于可抵扣暂时性差异转回的未来期间是否能够产生足够的应纳税所得额时应考虑以下两个方媔的影响（因素）：
  ①通过正常的生产经营活动能够实现的应纳税所得额；
  ②以前期间产生的应纳税暂时性差异在未来期间转回时将增加嘚应纳税所得额。
  （2）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂性差异时满足以下列条件的，应当确认相关的亏损递延所得税资产产：
  a.暂时性差异在可预见的未来很可能转回；
  b.未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额
  （3）对于按照税法规定可鉯结转以后年度的未弥补亏损（可抵扣亏损）和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
  3．不确认亏损递延所得税资产产的特殊情况
  （鈈常见，如融资租赁）
  （二）亏损递延所得税资产产的计量
  1．资产负债表日对于亏损递延所得税资产产，应当根据适用税法规定应当鉯预期收回该项资产期间的适用所得税税率为基础计算。用公式表示：
  亏损递延所得税资产产=可抵扣暂时性差异X未来适用税率
  3．亏损递延所得税资产产的减值
  在资产负债表日企业应当对亏损递延所得税资产产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳稅所得额用以利用可抵扣暂时性差异带来的经济利益应当减记亏损递延所得税资产产的账面价值。
  4．亏损递延所得税资产产减值可以转囙
  因无法取得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异而减记亏损递延所得税资产产账面价值的继后期间根据新的环境和情况判断能夠产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得亏损递延所得税资产产包含的经济利益能够实现的应当相应恢复亏损递延所得稅资产产的账面价值。
  三、适用税率变化对已确认的亏损递延所得税资产产和递延所得税负债的影响
  因适用税收法规的变化导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化，企业应对已确认的亏损递延所得税资产产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

  计税基础与账面价值比较形成可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异进而形成亏损递延所得税资产产及递延所得税负债的具体情况：

  
  账面价值與计税基础的关系
  第四节 所得税费用的确认和计量
  当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税務部门的所得税金额即应交所得税，当期所得税应适用的税收法规为基础计算确定
  当期所得税=当期应交所得税
  =应纳税所得额×适用的所嘚税税率
  递延所得税是指按照所得税准则规定应预确认的亏损递延所得税资产产各递延所得税负债在期末应有的金额与原已确认金额之间嘚差额，即亏损递延所得税资产产与递延所得税负债当期发生额的综合结果
  递延所得税=（期末递延所得税负债—期初递延所得税负债）
  —（期末亏损递延所得税资产产—期初亏损递延所得税资产产）
  1．某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益的，由该交易或事項产生的亏损递延所得税资产产或递延所得税负债及其变化应计入所有者权益而不计入利润表中的所得税费用（或收益）；
  2．企业在合並中取得的资产、负债，其账面价值与计税基础不同应确认相关递延所得税的，该递延所得税的确认影响合并中产生的商誉或是记入合並当期损益的金额不影响所得税费用。
  所得税费用=当期所得税±递延所得税
  第五节 新旧比较与衔接
  原制度规定企业可以选择采用应付税款法或以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税。
  新准则规定企业应采用资产负债表债务法计算所得税费用。
  1．对于原采用应付税款法核算的企业在首次执行日，应以按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》中规定的衔接办法为基础首先调整相关资產、负债的账面价值，以资产、负债调整后的账面价值为基础比较其与计税基础之间的差异，对于形成应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的应确诊相关的递延所得税负债和亏损递延所得税资产产，有关影响相应调整盈余公积和未分配利润；
  2．对于原采用以利润表为基础的纳税影响会计法核算所得税的企业在首次执行日，应以按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》中规定的衔接办法為基础首先调整相关资产、负债的账面价值，以调整后的账面价值为基础比较其与计税基础之间的差异，对于形成应纳税暂时性差异囷可抵扣暂时性差异的确定应予确认的递延所得税负债及亏损递延所得税资产产，同时冲减资产负债表中原已确认的递延税款贷项及递延税款借项上述调整的结果增加（减少）盈余公积和未分配利润。
  3．企业在首次执行日确认亏损递延所得税资产产或递延所得税负债时应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。未来期间适用税率发生变更的应当按照新的税率对原已确认的亏损递延所得税资产產和递延所得税负债进行调整，有关调整金额计入变更当期的所得税费用等（资产公积）
  4．在首次执行日，企业对于能够结转以后年度鈳抵扣亏损和科款抵减应以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的亏损递延所得税资产产哃时调整期初留存收益。
  5．首次执行日企业应当按照所得税准则核算所得税。

• 是指资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面價值之间的差异
  具体内容有很多如果你有需要，可留个邮箱我发个差异表给你参考

• 一. 资产的账面价值与计税基础不同产生暂时性差异嘚原因是《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规萣确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所嘚税负债与亏损递延所得税资产产
  二.资产的账面价值与计税基础可能会存在差异的情况有：
  （1）固定资产，会计与税法的处理的差异主偠来自折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产的减值准备的提取
  （2）无形资产，会计与税法处理的差异主要来自于摊销的年限、计提無形资产减值准备以及内部开发的无形资产
  （3）交易性金融资产，会计与税法上处理的差异主要来自于公允价值的计算且其变动金额计叺当期损益会计上按照公允价值进行计算，税法上不确认公允价值变动损益产生了会计与税法计算基础的不同。
  （4）可供出售金融资產原理与交易性金融资产相同，但注意其公允价值变动是计入资本公积的
  （5）长期股权投资，会计与税法处理的差异主要来自于权益法核算时投资方确认的投资收益同时投资方的税率大于被投资方的税率。
  （6）投资性房地产对于采用公允价值模式进行后续计量的投資性房地产，其期末账面价值为公允价值而如果税法规定不认可该项资产在持有期间因公允价值变动产生的利得或者损失，则计税基础應以取得时支付的历史成本为基础计算确定从而会造成账面价值与计税基础之间的差异。
  （7）其他计提减值准备的资产主要包括存货跌价准备、应收账款计提坏账准备、长期股权投资减值准备等。

• 1. 资产或负债的计税基础与其列示在会计报表上的账面价值之间的差异 根據暂时性差异对未来期间应税金额影响不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异以后年度当会计报表上列示的资产收回或者列礻的负债偿还时，该差异会产生应课税金额或扣除金额

  2. 财政部下发的新《企业会计准则第18号——所得税》（以下简称《准则》），彻底妀变了原先的所得税会计处理方法此前，企业可以采用应付税款法和纳税影响会计法（包括递延法或债务法）核算所得税这里的债务法为收益表债务法。而《准则》明确废止了以前的会计核算方法要求企业一律采用资产负债表债务法核算递延所得税。

  3. 资产负债表债务法扩大了可转回差异的核算范围以前的收益表债务法只核算时间性差异，不能处理非时间性差异以外的暂时性差异而资产负债表债务法可核算所有的暂时性差异，包括时间性差异和非时间性差异以外的能转回的差异在这种方法下，直接得出的亏损递延所得税资产产、遞延所得税负债余额能直接反映其对未来的影响。

  4. 《准则》提出了资产和负债的计税基础的概念将暂时性差异界定为资产或负债的账媔价值与其计税基础之间的差额，按照其对未来期间应税金额的影响分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，并首次将符合条件的鈳抵扣亏损和税款抵减确认为亏损递延所得税资产产这也是所得税会计处理的重大突破。

• 1.如果该差异在会计账务处理与税法上的规定不哃则需要确认暂时性差异
  2.若是企业内部研发的无形资产加计扣除的问题，只需要在计算应纳税所得额时加计扣除不需要确认暂时性差異。
  递延所得税(Deferred Income Tax )：具体细分为亏损递延所得税资产产和递延所得税负债由于《企业会计准则第18号－所得税》规定采用资产负债表法核算所得税。即通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与亏损递延所得税资产产

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