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会计基础 学习指导：资产负债表(2)
来源：环球网校（edu24oL）
　　三、资产负债表的结构与内容
　　资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。
　　资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类
　　其中，资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。
　　流动资产满足下列条件之一：
　　预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用
　　主要为交易目的持有
　　预计在资产负债表日一年内(含一年，下同)变现
　　自资产负债表日一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物
　　流动负债满足下列条件之一：
　　预计在一个正常营业周期中清偿
　　主要为交易目的而持有
　　自资产负债表日起一年内到期应予以清偿
　　企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上
　　注意：企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。
　　资产负债表中的资产类至少应当包括流动资产和非流动资产的合计项目;负债类至少应当包括流动负债和非流动负债的合计项目;资产负债表中应当列示资产总计项目，负债和所有者权益总计项目。
　　资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵消。
　　资产负债表除了列示各项资产、负债和所有制权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。
　　除非资产负债表日后事项的影响，通常情况下，资产负债表各项目的12月末余额就是当年的年末余额，因而，年度资产负债表往往和当年12月份的资产负债表相同。
　　四、资产负债表的格式
　　资产负债表通常有两种格式，即报告式和账户式。我国资产负债表的格式采用账户式。
　　在上市公司的年报中，为提供三期及以上的比较数据，通常采用上下结构的报告式资产负债表
　　具体为：
　　(1)资产负债表分为左右两方，左侧为资产，右侧为负债和所有者权益，资产总额等于负债加所有者权益合计数额。
　　(2)左侧资产内部各个项目按照各项资产的流动性的大小或变现能力的强弱进行排列。流动性越大，变现能力越强的资产项目越往前排，反之，越往后排
　　(3)右侧所有者权益和负债两项按照求偿权的顺序进行排列。负债列于所有者权益之前。
　　五、资产负债表编制的基本方法
　　(一)根据总账账户余额直接填列――如：交易性金融资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬等项目
　　(二)根据总账账户余额计算填列――如：货币资金、存货
　　(三)根据明细账户余额计算填列――如：应付账款、应收账款、预付账款、预收账款
　　(四)根据总账账户和明细账户余额分析计算填列――如：长期借款
　　(五)根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列――如：固定资产、无形资产
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　　资产负债表亦称财务状况表，表示企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表。　　资产负债表利用会计平衡原则，将合乎会计原则的资产、负债、股东权益”交易科目分为“资产”和“负债及股东权益”两大区块，在经过分录、转帐、分类帐、试算、调整等等会计程序后，以特定日期的静态企业情况为基准，浓缩成一张报表。其报表功用除了企业内部除错、经营方向、防止弊端外，也可让所有阅读者于最短时间了解企业经营状况。　　资产负债表的基本结构：一般是按各种资产变化先后顺序逐一列在表的左方，反映单位所有的各项财产、物资、债权和权利；所有的负债和业主权益则逐一列在表的右方。负债一般列于右上方分别反映各种长期和短期负债的项目，业主权益列在右下方，反映业主的资本和盈余。左右两方的数额相等。　　编制会计报表前，要认真清查财产物资，处理各种悬账悬案，核对账簿记录，调整和结转有关的账项，做到账账相符和账实相符，才能保证会计报表的质量。　　比如，对于资产发生了盘盈盘亏的，要及时清理，一方面调整账实相符，另一方面及时将待处理项目按原因结转；还有对已到期不能收回的应收票据，一要结转到应收账款，二是要将其连同应收账款、其他应收款一起计提坏账准备；而对长期投资、固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款等长期资产，如已发生重大贬值，编表前应先计提减值准备；此外，编表前，对于本期应进行摊提的各项目均应按规定比例、规定计提基数、规定期限计算摊提。如职工福利费的计提、待摊费用的摊销、借款利息费用的预提等等；对于一些往来账款，如果已是长期呆账的，应积极进行处理，或是进行债务重组，或是报经批准后核销。
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考点解析Examination>>>>
2014会计基础学习笔记精装版：资产负债表
&　　资产负债表
　　一、资产负债表的概念和意义
　　（一）资产负债表的概念
　　1.定义
　　资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。
　　2.依据
　　资产负债表是根据&资产＝负债＋所有者权益&这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。
　　3.反映的主要内容
　　（1）资产
　　资产是由过去交易、事项形成并由企业在某一特定日期所拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
　　资产按照流动性由大到小的顺序排列，分为流动资产、非流动资产列示。
　　①流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。通常包括：货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、存货、一年内到期的非流动资产等。
　　②非流动资产项目通常包括：长期投资、固定资产、无形资产、递延所得税资产及其他非流动资产等。
　　（2）负债
　　负债是企业在某一特定日期企业所承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
　　负债按到期日由近到远一般分为流动负债和长期负债。
　　①流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债项目包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、一年内到期的非流动负债和其他流动负债等。
　　②长期负债是指偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。长期负债项目包括：长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债和其他非流动负债等。
　　（3）所有者权益
　　所有者权益反映企业在某一特定日期股东（投资者）拥有的净资产的总额，它一般按照实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。
　　【例题2&多选题】以下属于资产负债表项目的有（ ）。
　　A.营业成本
　　B.工程物资
　　C.实收资本
　　D.未分配利润
　　[答案]BCD
　　（二）资产负债表的意义
　　资产负债表可以反映企业资产、负债和所有者权益的全貌。
　　1.通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来的需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。（资金的占用、来源及各自的构成）
　　2.通过对资产负债表项目金额及其相关比率的分析，可以帮助报表使用者全面了解企业的资产状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。例如，通过资产负债表可以计算流动比率、速动比率，以了解企业的短期偿债能力；又如，通过资产负债表可以计算资产负债率，以了解企业偿付到期长期债务的能力。（一些比率）
　　二、资产负债表的格式
　　1.资产负债表由表头、表身和表尾等部分组成。表头部分应列明报表名称、编表单位名称、编制日期和金额计量单位；表身部分反映资产、负债和所有者权益的内容；表尾部分为补充说明。其中，表身部分是资产负债表的主体和核心。
　　2.资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。
　　表10-1　　　　　 　资产负债表　　　　　　　会企01表
　　编制单位：　　　　　 年　月　日　　　　　　单位：元
　　账户式资产负债表分左右两方。
　　（1）左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：
　　流动性大的资产如&货币资金&、&交易性金融资产&等排在前面，流动性小的资产如&持有至到期投资&、&固定资产&等则排在后面。
　　（2）右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。
　　①负债在先，负债按到期日由近到远排列：
　　&短期借款&、&应付票据&等需要在一年以内或者长于一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在前面，&长期借款&等在一年以上或者长于一年的一个营业周期以上才需偿还的长期负债排在后面。
　　②所有者权益在后，按留在企业的永久性程度由大到小排列：
　　&实收资本（或股本）&在前，&未分配利润&在最后。
　　账户式资产负债表中的资产各项目的合计=负债和所有者权益各项目的合计，即资产负债表左方和右方平衡，即&资产＝负债＋所有者权益&。资产负债表的基本格式如表l0-1所示。
　　【例题3&单选题】资产负债表是反映企业（ ）财务状况的财务报表。
　　A.某一特定日期
　　B.一定时期内
　　C.某一年份内
　　D.某一月份内
　　[答案]A
　　【例题4&判断题】企业的账户式资产负债表左侧资产项目是按金额大小排列的。（ ）
　　[答案]&
　　【例题5&单选题】依照我国的会计准则，资产负债表采用的格式为（ ）。
　　A.单步报告式
　　B.多步报告式
　　C.账户式
　　D.混合式
　　[答案]C
　　【例题6&单选题】在资产负债表中，资产按照其流动性排列时，下列排列方法正确的是（ ）。
　　A.存货、无形资产、货币资金、交易性金融资产
　　B.交易性金融资产、存货、无形资产、货币资金
　　C.无形资产、货币资金、交易性金融资产、存货
　　D.货币资金、交易性金融资产、存货、无形资产
　　[答案]D
　　三、资产负债表的编制方法
　　（一）资产负债的资料来源（了解）
　　通常，资产负债表的各项目均需填列&年初数&&期末数&两栏。其中：
　　1.资产负债表的&年初数&栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的&期末数&栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年不一致，则应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整。
　　2.资产负债表的&期末数&栏内各项数字，应根据会计账簿填列：
　　（1）根据总账科目余额填列
　　①直接根据总账科目期末余额填列
　　如&应收票据&、&短期借款&等项目。
　　②根据几个总账科目期末余额计算填列
　　如&货币资金&项目，需根据&库存现金&、&银行存款&、&其他货币资金&三个总账科目的期末余额的合计数填列。
　　（2）根据明细账科目余额计算填列
　　如&应收账款&项目，需要根据&应收账款&和&预收账款&两个科目分别所属的明细科目期末借方余额计算填列（原因：均为销售环节产生）；
　　如&应付账款&项目，需要根据&应付账款&和&预付账款&两个科目分别所属的明细科目期末贷方余额计算填列（原因：均为采购环节产生）。
　　（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列
　　如&长期借款&项目，需要根据&长期借款&总账科目余额扣除其所属明细科目中将在一年内到期的长期借款部分分析计算填列。
　　（4）根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列
　　如&固定资产&项目，应根据&固定资产&科目的期末余额，减去&累计折旧&和&固定资产减值准备&科目期末余额后的净额填列。
　　（5）综合运用上述方法分析填列
　　如&存货&项目，需要根据&在途物资&、&材料采购&、&材料成本差异&、&原材料&、&生产成本&、&库存商品& 等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去&存货跌价准备&科目余额后的净额填列。
　　【例题7&单选题】某企业会计年度的期末应收账款所属明细账户借方余额之和为500 800元，所属明细账户贷方余额之和为9 800元，总账为借方余额491 000元。则在当期资产负债表&应收账款&项目所填列的数额为（ ）。
　　A.500 800元
　　B.9 800元
　　C.491 000元
　　D.510 600元
　　[答案]A
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掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法（案例计算）
浏览：1932 次 来源：华浦
&&& 【例4】某公司生产甲产品，一季度至四季度的预计销售量分别为1000件、800件、900件850件，生产每件甲产品需要2千克A材料。公司的政策是每一季度末的产成品存货数量等于下一季度销售量的10%，每一季度末的材料存量等于下一季度生产需要量的20%。该公司二季度的预计材料采购量为( )千克。　　 A.1600 B.1620 C.1654 D.1668　　【答案】：C。本题的主要考核点是直接材料采购预算。 　　二季度产量=800+900×10%-800×10%=810(件) 　　三季度产量=900+850×10%-900×10%=895(件) 　　二季度材料采购量=810×2+895×20%×2-810×2×20%=1654(千克)。 　　 2．现金预算 　　现金预算反映内容（多选）：现金收入、现金支出、现金的结余（短缺）；结余的安排及短缺的筹措。
　　四、掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法（案例计算）
第十一章? 财务成本控制
　　【重点、难点解析】
　　一、掌握内部控制、财务控制的方法及与内部控制的关系
　　（一）内部控制的目标与基本要素　　 内部控制是指由企业董事会、管理层和全体员工共同实施的，旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。
　　二、熟悉内部控制的原则与方法
　　（一）内部控制制度设计的原则　　 内部控制的基本原则：合法性原则、全面性原则、重要性原则、有效性原则、制衡性原则、合理性原则、适应性原则、成本效益原则。　　【例1】业务经办与会计记录有不同的人完成属于（ ）。 　　 A．职责分工控制 B．财产保护控制 C．会计系统控制 D．授权控制 　　【答案】：A.企业在确定职责分工控制是应充分考虑不相容职务的分离问题，不相容职务通常包括授权批准、业务经办、会计记录、财务保管、稽核检查等。
　　三、财务控制的种类（现象多选）
财务控制的内容
一般控制、应用控制两类
财务控制的功能
预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制、补偿性控制
财务控制的时序
事前控制、事中控制、事后控制
　　四、掌握成本中心、利润中心和投资中心的含义、类型、特点及考核指标
　　1.责任中心的特征：①它是一个责权利相结合的实体；②具有承担经济责任的条件；③责任和权力皆可控；④有一定的经营业务和财务收支活动；⑤便于进行责任会计核算。　　 2.成本中心的相关成本含义及关系；（以弹性预算为基础考核成本降低额等）　　 3.利润中心分类及不同类别的利润中心要计算的成本： 　　人为利润中心只计可控成本。不分担不可控成本；考核边际贡献总额。 　　自然利润中心既计算可控成本也计算不可控成本；考核①利润中心边际贡献总额②利润中心负责人可控利润总额③利润中心可控利润总额④公司利润总额等指标。 　　 4.投资中心重点考核投资利润率和剩余收益（掌握指标优缺点、计算与评价、决策）
　　剩余收益=利润-投资额×预期最低投资报酬率　　 ※投资利润率可用净利润与净资产计算；也可以用息税前利润与总资产计算。　　 【例2】成本中心只需要对（ ）的可控成本承担责任。　　 A．可以预计 B．可以计量 C．可以施加影响 D．可以落实责任　　 【答案】：ABCD。可控成本必须同时具备的四个条件，如果不同时具备上述条件，为不可控成本。　　 【例3】某车间系利润中心，2007年3月销售收入50万元，变动成本18万元，中心负责人可控固定成本6万元，中心负责人不可控固定成本10万元，则该中心负责人应将业绩控制在（ ）万元以上。　　 A．50 B．32 C．26 D．16　　 【答案】：C。利润中心负责人可控利润总额是考核其业绩完成情况的最佳指标，利润中心负责人可控利润总额=收入-变动成本-负责人可控固定成本=50-18-6=26万元。　　 【例4】当投资收益率与剩余收益有矛盾时，只要能提高个责任中心的剩余收益，投资行为就是可取的。（ ）　　【答案】：对。剩余收益可避免本位主义，所以，只要能提高剩余收益的绝对值，就对企业整体有利。
　　五、内部结转
　　（一）内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行①内部结算和②责任结转时所采用的价格标准。
内部转移价格
外部有竞争市场的所有情况
外部存在非竞争市场
双重市场价格
双重转移价格
成本中心间
标准成本加成
标准变动成本
　　【例5】能够满足供需双方的不同需要，也能激励双方在经营上的积极性和主动性的内部转移价格是（ ）。　　 A．市场价格 B．协商价格 C．双重价格 D．成本价格　　 【答案】：C。　　 （二）内部结转（2002多选，2003单选，2005判断）　　 责任转账是指在生产经营过程中对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。　　责任转账的方式可采取内部货币结算方式和内部银行转账方式。
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所属分类：会计 - 考试窍门
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