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利益相关者视角下我国财务报告目标的定位
来源:中国会计网
　　【摘要】文章在分析我国目标发展历程和利益相关者理论的基础上，剖析我国现阶段的目标如何满足者、债权人、政府及相关部门和社会公众的需要，指出财务报告提供全面、客观反映企业利益相关者受托资源管理使用情况和决策资源如何使用的高质量会计信息，是我国现阶段财务报告的内在目标。
　　【关键词】财务报告目标；利益相关者；受托责任观；决策有用观
　　自美国提出目标导向的准则制定模式后，无论是准则的制定过程还是执行过程，都直接以财务报告目标为导向，对财务报告目标的研究提出了更高的要求，将财务报告目标及其研究推向了更重要的位置。会计目标（财务报告目标）被认为是会计的逻辑起点，是会计确认、计量和报告的基础。财务报告目标随着环境的变化而变化，每个国家的财务报告目标都要适合自己的国情，我国也根据国情制定了财务报告的目标。
　　一、我国财务报告目标的发展历程
　　关于财务报告目标的研究一直是西方会计理论研究的重点，从1938年美国协会（ ）在研究报告中提出会计目标是&有助于企业的运行，以达到其既定的目的&开始，到2010年IASB和FASB联合概念框架项目&通用目的财务报告的目标&的正式发布，财务报告目标的研究实现了历史性的变革。而我国的财务报告目标起步较晚，大体分为两个阶段。
　　（一）财务报告目标萌芽阶段
　　我国财务报告目标的研究始于20世纪90年代以后，1992年的基本尚没有明确提出财务报告的目标，只是有些论著中把第十一条相关性原则作为会计目标，&会计信息应该符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要&。此阶段的目标主要强调三方面人员对会计信息的需求，一是在社会主义市场经济体制下，会计信息首先要满足政府机关对国家宏观经济管理的需要，为国家宏观经济调控提供信息；二是会计信息要满足投资者、债权人和其他利益相关者对企业财务状况和经营成果等财务信息的需要；三是满足企业管理层加强内部经营管理的需要。该目标把满足政府决策的需要放在首位，弱化了对投资者利益的保护。会计提供的财务报告主要是为&外部信息使用者服务的&，难以完全&满足企业管理层加强企业经营管理的需要&。
　　（二）财务报告目标形成阶段
　　在会计准则国际趋同的背景下，2006年部发布的《企业会计准则&&基本准则》第四条&企业应当编制报告（又称财务报告，下同）。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。&该目标明确，财务会计提供的会计信息是反映企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息。该目标与企业目标对接，明确会计信息的使用者主要是投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等利益相关者。目标体现了与国际趋同又结合我国会计环境的现实状况。基于企业经营权和所有权分离产生的代理关系，财务报告首先满足企业管理层完成委托人受托责任的目标；其次满足财务会计报告使用者经济决策的需要。由于我国资本市场不是很发达，以及中小型企业数量占我国企业绝大多数的状况决定了我国现阶段的会计目标首先要考虑受托责任，在满足受托责任的基础上实现决策有用。
　　二、利益相关者理论
　　利益相关者理论的萌芽始于1932年多德与伯利的社会责任之争，多德驳斥伯利&公司只为股东赚钱&的观点，提出了公司要对股东和其他利益主体负责的思想，成为利益相关者理论的思想起源。1963年，美国斯坦福大学一个研究小组首次提出了利益相关者的定义：&利益相关者是这样一些团体，没有其支持，组织就不可能生存。&自此以后，在弗里曼（ 1984）、马科思&克拉克森（1993）、布莱尔（ 1995），我国的万建华（1998）、李心合（2001）、陈宏辉（ 2002）、付俊文、赵红（2006）等学者的共同努力下，使利益相关者理论形成了比较完善的理论框架，且在实际应用中取得了很好的效果。学者们对利益相关者概念的描述虽不尽相同，但要点大致相同，即利益相关者是指那些在企业的生存和发展中贡献了一定的专用性资产或为企业的经营活动付出代价，并承担一定经营风险，其活动能够影响该企业目标的实现，或者受到该企业实现其目标过程影响的个人和群体。
　　会计理论的最高层次是确定会计信息的使用者及其特性，我国将会计信息使用者按其与企业经济利益的关系分为投资人、债权人、政府及社会公众等。(会计　)在利益相关者治理下，企业的目标不只是简单的股东利益至上，要努力实现利益相关者多方共赢，才能保证企业可持续发展。企业需为利益相关者提供企业创造的总价值、总价值在各利益相关者之间的分配情况及享有的剩余权益等方面的信息。利益相关者管理解决的问题是力图使企业的主要利益相关者实现其目标，并合理地对待其他的利益相关者，使他们感到满意的同时，企业实现盈利。基于企业目标和财务报告目标一致性的考虑，确定了我国现阶段的会计信息主要是满足投资者、债权人、政府及相关部门和社会公众等利益相关者的需求。
　　三、财务报告目标对利益相关者的影响分析
　　会计信息的使用者是企业的利益相关者，企业是为其利益相关者的利益而从事经营活动的组织机构，会计信息直接影响企业经济利益在利益相关者之间的分配。由于不同利益相关者的知识背景和能力差异很大，这种差异会引起信息需求的差异，同时对会计的发展也会产生重大的影响。虽然他们在企业中的经济利益各不相同，对会计信息的需求有所差异，但反映的企业组织契约、交易契约的执行情况和由此而形成的利益相关者之间的经济利益关系却是所有利益相关者共同关注的信息。
　　（一）财务报告目标对投资者的影响
　　在市场经济环境下，按照经济利益的产权关系，满足投资者的信息需求成为企业财务报告编制的首要目标。随着国有企业改革的持续深入，产权关系日益多元化，资本市场快速发展，机构投资者及其他投资者队伍逐步壮大，投资者和潜在的投资者对会计信息数量和质量的要求日益增加。经济越发展，会计越重要，在市场投资需求比较旺盛的时期，投资者更加关心投资的风险和报酬的大小。评价资本投资、项目投资的可行性及收益的程度，这些决策都需要借助会计信息来实现。基本准则将投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了国家对产权关系的保护，是市场经济发展的必然。
　　财务报告目标要求反映企业管理层对投资人受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。投资者出资委托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，形成持续性投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现企业资产的保值增值，防范风险，促进企业可持续发展。管理层为了更好地履行受托责任，应以为投资者提供回报，为社会创造价值作为企业发展的目标。
　　财务报告目标要满足投资者决策的需要，体现为财务报告的决策有用观。满足投资者决策有用的目标，财务报告所提供的信息首先应当如实反映企业所拥有或者控制的经济资源及其变化情况，从而有助于现在的或者潜在的投资者正确、合理地评价企业的营运效率、资产质量、盈利能力和偿债能力等；有助于投资者根据相关会计信息做出合理的投资决策；有助于投资者评估与投资有关的未来现金流量的金额、时间和风险等。财务报告的决策有用观需要的会计信息是在满足受托责任的前提下，同时促进投资者的决策，在某种程度上财务报告的决策有用包含了受托责任，所以财务报告的决策有用观和受托责任观是有机统一的。
　　（二）财务报告目标对债权人的影响
　　财务报告目标不仅要满足投资者的利益需求，同时还要满足其他利益相关者的需求，才能实现企业价值最大化。在投资者之外与企业联系最紧密的利益相关者就是债权人。债权人通常包含企业的贷款人、供应商等，他们最关心的是企业能否如期偿还贷款本金及利息，能否如期支付所欠购货款等，这些需要通过评估企业的经营风险、财务风险和偿债能力等来实现。
　　从来看，企业管理者经营管理的资产除了产权归投资者所有的所有者权益，其余都是由债权人提供的，企业管理层要妥善保管并合理、有效运用这些资产。债权人向企业让渡资产使用权是为了获得相对较稳定的收益，为了保证其目标的实现，他们需要及时或经常地了解企业管理层保管、使用资产的情况，决定是否调整信贷政策或及时收回账款。因此，财务报告应当提供有助于债权人评价企业经营业绩及偿债能力，合理做出信贷决策的信息。
　　（三）财务报告目标对政府以及相关部门的影响
　　在社会主义市场经济体制下，国有资产的投资在我国经济中占据了相当大的比重，从投资人的角度看政府是国有企业最大的投资者，应享有与其他投资人相同的权利和义务。除投资者身份之外，政府及其有关部门作为经济管理部门，从宏观层面上更关心市场经济秩序的公正、有序，经济资源分配的公平、合理，经济决策所依据信息的真实、可靠等，同时他们需要利用会计信息来监管企业的活动、制定政策、进行国民经济统计等。
　　政府及有关部门作为企业利益相关者，希望提供的会计信息能满足三方面的需求：一是满足政府作为社会管理者，配置社会资源、调整产业结构、制定产业政策等重大经济事项决策的需要；二是满足机关制定政策，征收税款的需要；三是满足政府作为国有资产的所有者，确保国有资产的保值、增值的需要。
　　（四）财务报告目标对社会公众的影响
　　社会公共也是企业的重要利益相关者，也十分关心企业的生产经营活动，企业的发展需要充分考虑社会公众的利益。企业在财务报告中需要提供有关企业发展前景。经营效益、社会责任等方面的信息，满足社会公众的需要。企业在发展过程中创造经济价值的同时，还要努力实现社会价值，如增加就业、刺激消费和提供社区服务等，企业在发展中才能实现利益相关者价值最大化，从较长时期看，这样的企业才能实现又好又快发展。
　　四、结语
　　在经济和信息高速增长时期，企业的利益相关者、会计信息的使用者需要高效、及时地获得会计信息。企业的财务报告要满足这种需求，在考虑股东利益的同时，还要考虑其他利益相关者的需求，以达到利益相关者价值最大，实现企业价值在利益相关者之间的合理分配。财务报告提供的全面、客观反映企业利益相关者受托资源管理使用情况和决策资源如何使用的高质量会计信息，成为我国现阶段财务报告的内在目标。
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基于就业导向的《行业会计比较》的课程定位
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&　　在我国高职校会计专业的课程体系中，《行业会计比较》已经成为会计专业主干课程之一。行业是企业或经济单位按其在整个社会经济运行中的职能划分的结果，通常的行业有农业、工业、商品流通业、交通运输业、邮电通讯业、建筑安装业、房地产开发业、宾馆旅游业、金融业等。各类行业的生产、经营与管理组织存在着较大的差别，这是形成行业会计的客观基础。尽管随着新企业会计准则的颁布与实施，各类企业会计核算标准统一的目标已经实现。但不可否认，由于各行业具体的经济业务的不同，在实施统一新企业会计准则的过程中，仍需要对各类企业的特殊会计问题进行研究并加以解决，以保证新企业会计准则在各类企业的有效执行；况且，在当前竞争激烈的市场环境中，各类企业也需探索与所属行业特征相符的现代会计管理方法。更重要的是，对于作为直接与社会接轨的会计职业教育，会计专业的学生毕业后会有相当大的比例就业于非制造业企业，那么，继《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》等以制造业企业为例的通用会计课程之后，开设《行业会计比较》是满足学生毕业后尽快适应各行业、各层次的社会需求的需要，是高职会计专业人才培养方案中知识与能力的职业性需要，同时也是学校教育与社会实践教育相结合的需要。　　然而，随着我国企业会计与国际接轨，最终实行统一的会计核算标准目标的确立，通用会计教学已成为主流，在会计学专业的教学计划中，按会计学的内容层次结构设置课程，很多高职院校尽管开设行业会计课程，但无论是数量还是学时都大幅度下降，不同行业特殊业务的会计处理仅进行流于形式的简介，如蜻蜓点水，难以达到预期的教学效果。因此，本文将重新审视《 行业会计比较》的开设意义及引入先进的教学形式等方面进行探讨。　　众所周知，会计学是一门应用性很强的学科。会计教学中理论联系实际，是会计学科教学改革的重要原则和基本目标，加强应用性会计实践是社会发展的要求。目前，高职会计专业会计主干课程框架是：基础会计――财务会计――成本会计――行业会计比较。其中，在完成前三门课程教学后，通常都要进行以制造业为主的校内会计模拟实习，可以是手工模拟实习，也可以是先手工实习再进行会计电算化模拟实习。而在毕业前的最后一年，再安排一个学期的校外实习。《行业会计比较》作为学生毕业之前最后一门会计专业课，旨在拓宽学生就业范围，也是学生的学校教育与步入社会之间的桥梁。　　如何理解《行业会计比较》的课程设置是学校教育与学生步入社会的桥梁呢？首先，以五年制高职为例，学生在校前三年将会完成《基础会计》、《财务会计》、《成本会计》三门通用会计课程的理论学习及校内模拟实习，第四年开设《行业会计比较》、《财务管理》、《审计》等专业会计及会计相关课程，第五年进行校外顶岗实习并撰写毕业论文。其间，学生在校四年中基本上是在象牙塔里消化从书本上得来的理论知识，校内模拟实习是一种在校内实验室进行的以一个企业一个生产经营周期的基本业务以及前期的有关资料为基础，通过一整套真实的会计凭证、账簿、报表，模拟企业财会部门会计实务处理的实践性教学形式。这种实习有助于学生进一步理解和掌握原来所学知识，但其实质依然停留在理论知识的范畴。因此，要想有一个深刻的感性认识就一定要到实地去观察、去触摸、去经历。因为，在千变万化的市场经济中，会计的对象即经济业务是复杂多变的，仅凭校内模拟实习的经验直接跨越到顶岗实习是有困难的。其次，高职教育的最后一年是校外顶岗实习同时也是谋求就业、落实工作的一年，对于从未步入社会又对会计行业了解不是很全面的大多数学生来讲，最后一年一定是既胆怯又茫然。胆怯是因为从未接触到社会，不知道所学的书本知识与实际工作之间有多少距离；茫然是面对不同性质的企业，不同行业的单位，不同地区的就业机会不知道自己该走向何方而随波逐流。因此，在学生已经完整地学习和掌握了会计专业知识的第四年，应以开设《行业会计比较》为载体，贯彻“实践、实际、实用”的会计人才培养原则，突出会计类专业人才教育的时代特色与行业特色，采用开放式教学方式、实践性教学方式，拓展高年级会计专业学生的知识结构、能力结构和素质结构，穿插采用“请进来、走出去”等新颖多样的教学形式，加深学生对不同地区、不同行业经济业务活动的感性认识和了解，进一步掌握我国主要行业中典型经济业务的会计核算理论与实务处理，以缩短学生就业后的岗位适应时间而很快进入角色，争取做到无缝衔接。　　在当前的就业形势下，任何专业教育都应以人才市场为导向，体现社会当前与未来的需求。教学中，教师应将理论与实践有机地结合，优化实践教学内容体系，以增强专业培养的针对性和有效性，提高实践教学的整体效果。《行业会计比较》作为高职会计专业高年级所开设的一门专业课，是考虑到这些高年级学生即将面临毕业，将要步入不同行业的不同岗位，作为在校教育与步入社会的过渡时期，在教学方法上也应该与时俱进，坚持“学习指导和职业指导并重”的模式，充分考虑到学生渴望了解社会、尽快适应社会的迫切需要，抛开几十人看一块黑板，“老师讲，学生听；老师写，学生抄；老师考，学生背”的传统教学模式，不仅在教学计划中适当增加学生实地观摩不同行业业务流程和会计组织机构等教学内容，而且在教学方法和形式上也要不拘一格，一切以满足学生尽快拉近与社会的距离、尽快适应会计相关岗位、引导学生尽早进行职业生涯规划为目标。因此，笔者就《行业会计比较》教学过程中可以同时应用的开放式教学方式进行论述。　　1.为适应高年级学生即将走向社会的现实需要，本课程的教学应穿插采用“现场教学法”，打破以往在教室里进行理论教学和模拟操作的状况，以增强学生对不同行业的感性认识。即在结束某一行业会计的课堂教学之后，带领学生到相关行业企业实地参观，进行体验学习。一方面，了解该行业生产经营的业务流程，另一方面，利用真实情景的学习环境，理论联系实际地学习该行业会计中工作岗位的设置和职责，如何成为称职的会计人员等，启发学生对专业理论的认知兴趣，并亲身感受该行业企业管理理念和模式。同时，加强学生爱岗敬业、客观公正、强化服务等职业道德规范的学习教育。例如，在结束“商品流通企业会计核算”这一章节的课堂教学之后，组织学生到商场参观，熟悉商品流转的过程，加深对收银员、营业员及会计人员岗位职责的区别与认识。　　2.本课程作为高职会计专业高年级所设置的一门专业课，考虑到这些高年级学生即将面临着不同行业的就业机会，本课程教学过程中可以采用“融入式”工学结合的实践教学模式，也称为企业进校式，即在教学过程中针对典型行业聘请该行业会计人员以讲座或讲课的形式使相关行业会计知识丰富化和具体化。让实践中的会计人员把自己多年的实践经验、操作技能带入学校、带到课堂，传授给学生，实现教学和实践的结合。例如，结束“建筑施工企业会计核算”的课堂教学之后，可以聘请施工企业会计人员来校以座谈或报告的形式丰富学生对施工企业会计核算的感性认识。可以采取邀请施工企业会计人员先做报告，然后，再由学生以提问的形式与实践中的会计人员进行交流与沟通，为学生解惑、答疑。　　3.本课程是在高职学生已经学习了《基础会计》、《财务会计》和《成本会计》之后，即将走向社会之前的第四学年开设，本着在教学中进行“岗前练兵”的理念，可以着重培养学生独立思考的职业判断能力、融会贯通的自主学习能力，比如，采用分组讨论、利用互联网搜索整理相关课题资料、通过实际调研做方案等多种教学形式，以锻炼学生语言表达能力、社会交往能力、团结协作能力等。使学生对专业知识结构、对自身素养有一个全面的了解，对将来就业方向有一定的认识，增强职业意识、社会适应能力、会计岗位就业能力。　　4.运用多媒体教学手段，提高教学效果。有条件的学校可制作一些会计核算过程的电视片、企业生产工艺流程电视片，以帮助学生了解企业，并在教学过程中缩短学生与企业的距离，以弥补课堂教学的不足。任课老师在“请进来、走出去”的过程中做个有心人，通过实录现场、深度访谈等形式搜集有用资料并整理成录像带或幻灯片以丰富以后的教学内容。　　此外，为适应多种教学形式的教学模式，《行业会计比较》的考核方式也应该突破传统的“期末一张试卷定优劣”的静态考核方法，而应充分考虑对学生综合素质的培养以及课程本身所具有的实践性、拓展性等特点，建立以强调知识、能力、素质考核并重，突出全过程的动态考核为主的发展性教学评价体系。比如，按照分行业设计的教学计划就可以分行业进行分段考核，尤其要结合该行业的实践性教学形式，灵活采用不同的考核方式。比如，“商品流通企业会计核算”的实践性教学是采用走出去的“现场教学法”，对于本章的考核就可以采用“卷面考核 实践总结”的考核形式。本章的基本知识与核算通过试卷考核，另外，通过实地观摩与学习再以一篇小论文的形式进行实践总结，可以鼓励学生利用互联网、调查问卷的方式完成。　　总之，高职教育是以培养高级实用技术人才培养目标；是以满足职业岗位需要为出发点；是以职业岗位能力为中心的培养模式；是以注重实践教学、突出“双证书”制为突破口的教学过程特征；是以产学结合，学以致用见成效为教学特征的教育。在高职高年级时段以开设《行业会计比较》为契机，为实现培养高级实用技术人才的目标，融合多种教学形式，使学生在从学校到社会这一困惑时期，能够尽可能多地了解社会及与专业相关的实践知识，一方面，贯彻了注重实践性教学的教学原则，丰富了会计实践教学的经验；另一方面，也是为学生即将进行顶岗实习、顺利就业做一次适时缓冲。
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　　近年来，随着企业管理精益化趋势的演进，财务管理较之以前发生了巨大的变化，并且这种变化还在继续。如果不了解这种趋势，不能深入认识财务职能的转变，那么对自身现状的认识和对未来的规划势必处在没有头绪的状态。简单来说，传统的财务工作是以交易的会计处理为主，强调财务数据、合规；而变革后的财务工作将重心转移到决策与战略支持、风险管理上，强调有效信息、对业务的支持。这种变化体现在财务人员的发展上，呈现出全新的发展方向。同时，这种变化并不是一蹴而就，不同发展水平的企业对管理的需求是不同的，只有结合每个企业自身的发展状况，才能准确判断当前财务管理的关键点并未下一步提升做好准备。
　　财务管理的职能可以划分为不同的职能和领域，针对不同职能，财务工作和财务人员所扮演的角色是不同的，对财务人员能力的要求自然也不相同。通过权威机构的研究调查结果我们发现，十年前的财务人员所需技能中会计和审计能力占据职业能力重要性的83%，而现在这一比例已经降至两成。那么当今的财务管理者需要掌握哪些核心能力和专业技能，不同能力与财务各项工作有什么样的对应关系，在整个财务体系里又呈现怎样的分布，这些都是本次活动需要与大家探讨的。
　分享要点
1、财务管理转型的趋势是怎样的？
2、什么是三位一体的财务管理模式？
3、如何判断企业的发展阶段与能力发展重点？
4、如何对自身的岗位和职能进行全体系内的定位？
5、不同岗位对能力有何要求，如何把握未来管理对个人能力的需求？
　特邀嘉宾
&张弘& 安越资深讲师，中国注册会计师（CICPA）
　活动基本信息
主题：安越财务直播间（第一期）：财务人员的角色和定位
时间：日（星期三）19:30-21:30
语言：中文
参与对象：安越会员专享
活动方式：安越财务直播间　在线直播
　活动议程
19:00-19:30 进入财务直播间
19:30-20:30 主旨演讲：财务人员的角色和定位
20:30-20:35 休息&提问
20:35-21:30 互动问答
21:30-21:45 评估反馈
　设备要求
1. 个人电脑
&&& Windows XP SP3以上版本
&&& IE 6 以上版本浏览器
&&& Windows Media Player 9以上版本播放器
&&& Adobe Flash Player 10以上版本播放器
2. 音箱/耳机
3. 2M网络接入带宽
　社区与活动
安越财务社区：
安越财务直播间：
安越线下活动：
　咨询热线
服务专线：+86-21-0 杨小姐
传真：&+86-21-
活动报名咨询热线021-0
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