辅助生产费用交互分配的原理及方法改进|2014年|第一月|财会月刊（上）|参考借鉴|历年期刊|财会月刊
2014年 第 1 期总第 677 期
财会月刊（上）
辅助生产费用交互分配的原理及方法改进
【作　　者】李克亮【作者单位】（曲靖师范学院经济与管理学院
655011）【摘　　要】&&&&& 【摘要】权威教科书对辅助生产费用分配方法如何使用做了详细介绍，但对于交互分配的基本原理却没有做出解释。本文从教学的角度探讨如何深入理解并贯通这些方法，并对交互分配法做一些改进的探索。【关键词】辅助生产费用&& 交互分配&& 原理&& 单位成本
辅助生产费用的归集与分配，对于正确计算产品生产成本意义重大。目前主要有5种分配方法：直接分配法、交互分配法、计划分配法、代数分配法和顺序分配法。一、交互分配的必要性与单位成本的确定& 在企业的实务中，有一个基本等式，那就是：某个辅助生产车间的费用总额=已归集的待分配费用+应从其他辅助生产车间分配来的费用。这个等式也是各种分配方法的基础。在这个等式的右边有两个金额，前者是通过各种费用分配表归集而来，而后者却难以直接确定，为什么难以直接确定呢？因为辅助生产车间相互提供产品或劳务。在企业里，随着责任成本制的推行，一般每个生产车间都要进行严格的成本核算，对本车间发生的各种耗费进行准确归集。但在归集过程中都会碰到一个问题，就是耗用的其他辅助生产车间的产品或劳务的数量可以确定，但单位成本无法确定。这是因为数量可以借助各种仪器仪表甚至人工进行准确记录，但对方车间无法报出它提供的产品或劳务的准确单位成本。为什么？因为与本车间一样，由于本车间在得到对方的单位成本之前无法确定本车间的费用总额，也就无法确定本车间产品或劳务的单位成本，对方车间也就无法确定它所消耗的本车间产品或劳务的费用。正是这种“你中有我，我中有你”的循环引用关系，导致双方都无法准确确定本车间的费用总额，这也就是为什么要借助各种分配方法进行分配的原因。为了解决双方都无法报出单位成本这个问题，成本会计借助了数学方法，通过联立二元或多元方程式来计算出单位成本。现在援引中国人民大学《成本会计学》的例题来说明。例：长江公司设有供水和运输两个辅助生产车间，20××年6月的有关资料见下表：
在该例题中，虽然已经知道供水车间和运输车间的待分配费用分别是139 200元和95 000元，但这都不是两个车间的全部费用，因为此处的待分配费用并没有包含该车间消耗其他辅助生产车间产品或劳务应承担的成本。现在有了相互消耗的产品或劳务数量，只要能求出每个车间提供产品或劳务的单位成本，那么每个车间的费用总额就可以确定了。根据上文提到的基本等式，设供水车间的供水单位成本为x元，运输车间的运输单位成本为y元，则方程式建立如下：供水车间：139 200+2 000y=139 200x；供电车间：95 000+20 000x=100 000y。把这两个方程联立，就可以解得每个车间的单位成本了。可以看出，在代数分配法中，也体现着交互分配的思路。二、交互分配法的理解与改进交互分配法是先在辅助生产车间相互分配辅助生产费用，然后各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。交互分配法在交互分配时，各车间要在已归集的待分配费用基础上加上本车间耗用其他辅助生产车间产品或劳务的应承担的成本，再减去其他辅助生产车间耗用本车间产品或劳务应承担的成本。该方法让人难以理解的地方而在于其“减去”。“减去”后是什么呢？让人费解。如果理解为是本车间费用对其他受益辅助生产车间的分配，则本车间以外的各受益单位分配的口径就不一致，因为交互分配率和对外分配率之间有差异。实际上，如果只“加上”，得出某车间的待分配费用总额，再除以某车间提供的劳务总量，得出单位成本，然后按该单位成本对所有受益单位进行分配就可以了。下面承上例来说明（见右表）。这种方法下，每个车间分配的总金额与交互分配法下分配的总金额是一样的。三、四种交互分配方法在交互分配上的异同除了直接分配法，其他四种方法都牵涉到生产费用在辅助生产车间之间的分配，这种分配既有区别也有相通之处。它们的相通之处是都建立在下面这个等式的基础上：本车间的费用总额=已归集的待分配费用+应承担的从其他车间分配来的费用。代数分配法是最典型的，因为代数分配法法下建立联立方程式就是按这个等式建立的。以往总认为代数分配法计算工作复杂，但在现在会计电算化比较发达的情况下这个缺点已经不复存在，代数分配法堪称最准确、最简便的辅助生产费用分配方法。在交互分配法下，如上文所述，也可以在这个等式的基础上先求出某个辅助车间的费用总额，然后算出单位成本后统一对所有受益单位进行分配。在计划成本法下，分配辅助生产费用时不需要计算单位成本，因为单位成本是提前定好的已知数据。虽然看起来简单，但在计算各辅助生产车间的实际成本时，也有一个交互分配的过程，即：某个车间的实际成本=已归集的待分配费用+应从其他辅助生产车间分配来的费用。在顺序分配法下，辅助生产车间的分配不是双向的，而是单向的。这种方法适用于辅助生产之间相互受益程度有明显梯度落差的情况。四种方法中，除了计划成本法，其他三种方法的关键都是单位成本的计算。不同方法用的单位成本不同，也直接导致了不同方法下辅助生产费用的分配结果存在差异。主要参考文献于富生，黎来芳，张敏.成本会计学.中国人民大学出版社，2012成本会计与预算会计
第三章　费用在受益对象之间的归集与分配
第二节　辅助生产费用的归集与分配
二、辅助生产费用的分配
1、内部分配：一个企业中有几个辅助部门时，需要先在辅助部门之间进行分配。
2、分配方法
(1) 直接分配法
(2) 顺序分配法
(3) 交互分配法
(4) 代数分配法
(5) 计划成本分配法
(1) 直接分配法
直接分配法的计算也可以表述为
【例题】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是30000元和49500元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量如表
供电数量（千瓦小时）
供水数量（立方米）
基本生产车间
辅助生产车间
行政管理部门
（1）采用直接分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，
（2）编制相应的会计分录。
（1）供电车间费用分配率=30000÷（）=2.5
基本生产车间应承担水费=1=25000（元）
行政管理部门应承担水费==5000（元）
（2）供水车间费用分配率=49500÷（）=4.5
基本生产车间应承担电费==36000（元）
行政管理部门应承担电费==13500（元）
待分配生产费用（元）
供应辅助生产以外的劳务数量
单位成本（分配率）
基本生产车间
行政管理部门
　　 　　 　　 　　 　　 辅助生产费用分配表（直接分配法）
会计分录：
借：制造费用
　　管理费用
贷：辅助生产成本―供电车间
　　　　　　　　―供水车间
（2）顺序分配法
特点：企业有几个辅助部门就要分配几次（阶梯式）
顺序分配法：是将各种辅助生产之间的费用分配按照辅助生产车间受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将辅助生产费用分配出去；受益多的排列在后，后将费用分配出去。顺序分配法的基本思路就是按顺序依次分配，排列在前的分配给排列在后的，而排列在后的不再分配给排列在前的，排列在后的进行分配时应在原归集的费用基础上加上排列在前的分配转入数。具体的计算公式如下：
【例题】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是3000元和49500元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表：
供电数量（千瓦小时）
供水数量（立方米）
基本生产车间
辅助生产车间
行政管理部门
（1）采用顺序分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，
（2）编制相应的会计分录。
（1）供电车间分配率=3=1.8750
供水车间的电费=1.=7500（元）
（2）供水车间分配率=4=3.8077
供电车间的水费=3.=7615.40（元）
通过计算可以看出，供水车收益少，供电车间受益多，供水车间应排列在前先分配，供电车间排列在后分配。
行政管理部门
分配金额合计
基本生产车间
待分配费用
待分配费用
分配金额合计
　　 　　 　　 　　 　　 辅助生产费用分配表（顺序分配法）
（1）分配电费：
借：辅助生产成本―供电
　　制造费用
　　管理费用
贷：辅助生产成本―供水
（2）分配水费：
借：制造费用
　　管理费用
贷：辅助生产成本―供电
（3）交互分配法
第一步：对内交互分配
第二步：对内交互分配
【例题】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是17400元和8500元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如下表：
供电数量（千瓦小时）
供水数量（立方米）
基本生产车间
辅助生产车间
行政管理部门
（1）采用交互分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用，
（2）编制相应的会计分录。
（1）对内交互分配率的计算：
供电车间交互分配率=1=0.6
供水车间的电费==2400（元）
供水车间交互分配率==0.68
供电车间的水费==1700（元）
供电车间交互分配后的费用额=-（元）
供水车间交互分配后的费用额=00=9200（元）
（2）对外分配。
供电车间对外分配率=16700÷（）=0.668
供水车间对外分配率=9200÷（）=0.92
基本生产车间应承担电费=21=14370.5（元）
行政管理部门应承担电费=1=5608（元）
基本生产车间应承担水费==8280（元）
行政管理部门应承担水费==920（元）
根据计算结果编制交互分配法的辅助生产费用分配表：
待分配辅助生产费用
辅助生产—供水
对外分配辅助生产费用
基本生产车间
行政管理部门
　　　　　　　　　　　　　辅助生产费用分配表（交互分配法）
对内交互分配：
借：辅助生产成本―供水
　　　　　　　　―供电
贷：辅助生产成本―供电
　　　　　　　　―供水
对外分配：
借：制造费用―基本生产车间
　　管理费用
贷：辅助生产成本―供水
　　　　　　　　―供电
（4）代数分配法
概念：代数分配法，是通过将辅助生产车间的单位成本设为未知数来建立联立方程，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。
计算过程：采用这种分配方法是计算程序是：首先，将辅助生产车间的单位成本设为未知数，并根据各辅助生产车间相互提供的劳务数量，求解联立方程，计算出辅助生产车间产品或劳务的单位成本；然后，再根据各受益单位耗用的数量和单位成本计算分配辅助生产费用。
【例题】某企业设有供电和供水两个辅助生产车间，为基本生产车间和管理等部门提供服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供电、供水车间本月发生费用分别是3000元和49500元。两个辅助生产车间供应产品和劳务数量详如表：
供电数量（千瓦小时）
供水数量（立方米）
基本生产车间
辅助生产车间
行政管理部门
（1）采用代数分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；
（2）编制相应的会计分录。
假设每度电X元，每立方米水Y元
解得：X=2.445
根据上述计算结果，编制代数分配法的辅助生产费用分配表：
辅助生产车间耗用
待分配费用
劳务供应总量
用代数算出的实际单位成本
辅助车间耗用
辅助生产成本
分配金额小计
基本车间耗用
管理部门耗用
分配金额合计
　　　　　　　　 　　　　辅助生产费用分配表（代数分配法）
借：辅助生产成本―供水
　　　　　　　　―供电
　　制造费用―基本生产车间
　　管理费用
贷：辅助生产成本―供电
　　　　　　　　―供水
（5）计划成本分配法
计划成本分配法是指按事先测算的辅助生产费用的计划单位成本和各受益单位耗用的劳务数量，计算分配辅助生产费用的一种方法。
第一步：按计划成本分配
辅助生产费用的计划成本=接受的劳务量×计划单位成本
第二步：成本差异的计算
实际发生的费用-辅助生产费用的计划成本=转出的差异
辅助生产成本差异算出后，应将差异调整分配，有两种处理方法：
①将差异按辅助生产外部各受益对象的受益比例分配；
②将差异全部分配计入管理费用。
【例题】甲公司有运输和修理两个辅助生产车间，20××年9月发生的费用分别是54000元和36000元。劳务数量如表所示。该公司每吨公里的计划成本为6元，每修理工时计划成本为3元。
（1）采用计划成本分配法计算各受益部门应承担的辅助生产费用；
（2）编制相应的会计分录。
运输里程（吨公里）
修理小时（工时）
基本生产产品耗用
基本生产车间一般耗用
辅助生产车间
行政管理部门
　　　　　　　　 　　　　　　　劳务供应量统计表
根据资料编制计划成本分配法的辅助生产费用分配表：
辅助生产车间名称
待分配辅助生产费用
劳务供应数量
计划单位成本
辅助车间耗用
辅助生产成本
基本产品生产耗用
基本生产成本
基本车间耗用
管理部门费用
按计划成本分配金额合计
辅助生产实际成本合计
辅助生产成本差异
　　　　　　　　 　　　　辅助生产费用分配表（计划成本分配法）
根据表格数据编制下列会计分录：
1.按计划成本分配分录。
借：辅助生产成本―修理
　　　　　　　　―运输
　　基本生产成本
　　制造费用―基本生产车间
　　管理费用
贷：辅助生产成本―运输
　　　　　　　　―修理
2.调整辅助生产成本差异分录。
借：辅助生产成本―运输
贷：管理费用
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