为什么每次月底减少库存商品的时候就亏损的特别大，主营业务成本可以根据实际情况调吗？_百度知道
为什么每次月底减少库存商品的时候就亏损的特别大，主营业务成本可以根据实际情况调吗？
因为我最终主营业务成本会转到本年利润的，那我把成本减少点，那不就亏损的小点了吗？
提问者采纳
否则你开公司干嘛.。希望能帮助到你...你亏本销售的呀...，是会计核算所不允许的，这样属于人为调节利润...不可以随时调节产品出库成本.收入一般总是大于成本的吧怎么可能呀
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最好不要人为调整利润。你们如果核算出来后出现亏损，就没事按规定，被查出后后果比较严重，只要是实际发生的，成本和费用应该按权责发生制原则按实际发生列支
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出门在外也不愁收入与费用
第十二章& 收入、费用和利润
一、学习目的与要求
&&& 通过本章学习，了解收入的概念、特征与分类，让渡资产使用权收入的确认与计量，建造合同的特征以及合同收入与合同费用的确认与计量；掌握各种特定销售方式下收入的确认与计量，劳务收入的确认与计量，营业外收入与营业外支出的主要内容；重点掌握销售商品收入的确认条件及运用，销售折扣、折让与退回的会计处理，利润的构成，所得税费用的会计处理方法，本年利润的计算与结转，净利润的分配程序与会计处理方法。
二、预习要览
(一)关键概念
2．主营业务收入
3．其他业务收入
4．销售商品收入
5．提供劳务收入
7．营业利润
8．利润总额
10．营业外收入
11．营业外支出
12．所得税费用
13．暂时性差异
14．本年利润
15．利润分配
(二)关键问题
1．什么是收入?收入有何特征?如何分类?
2．销售商品收入的确认应同时满足哪些条件?
3．如何确认分期收款方式的销售收入?
4．如何确认委托代销方式的销售收入?
5．什么是销售折扣?如何进行会计处理?
6．什么是销售折让?如何进行会计处理?
7．什么是销售退回?如何进行会计处理?
8．什么是劳务收入?应如何确认?
9．什么是让渡资产使用权收入?应如何确认?
10．什么是利润?利润由哪些内容构成?
11．营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容?
12．什么是当期所得税?什么是所得税费用?二者之间有何联系?
13．什么是暂时性差异?暂时性差异包括哪些类型?如何确定差异金额?
14．什么是递延所得税资产和递延所得税负债?
15．什么是资产或负债的计税基础?应如何确定?
16．如何计算和结转净利润?
17．净利润应按什么程序进行分配?如何进行会计处理?
第一节&& 收& 入
一、收入概述
（一）收入的概念和特征
收入是指企业在日常活动中形成、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：
1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的活动。工业企业销售产品、商品流通企业销售商品、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款等活动，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此形成的经济利益的总流入构成收入。工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）等活动，虽不属于企业的经常性活动，但属于企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动，由此形成的经济利益的总流入也构成收入。
收入形成于企业日常活动的特征使其与产生非日常活动的利得相区分。如工业企业处置固定资产或无形资产，因其他企业违约收取的罚款等，这些流入企业的经济利益属于利得而不是收入。例如出售固定资产，因固定资产是为使用而不是为出售而购入的，将固定资产出售并不是企业的经营目标，也不属于企业的日常活动，出售固定资产取得的收益不作为收入核算。
2.收入会导致企业所有者权益的增加。收入形成的经济利益的总流入，既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，还可能表现为两者兼而有之。因此，根据“资产-负债=所有者权益”的等式，企业所取得的收入一定能增加企业的所有者权益。这里所说的收入能增加企业的所有者权益，仅指收入本身的影响，而收入扣除与之相配比的费用后的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。
企业为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税、代客户收取的受托代销商品款等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，因此不增加企业的所有者权益，也不属于本企业经济利益的总流入，因此不构成本企业的收入。
3.收入与所有者投入资本无关。所有者投入资本主要是为谋求享有企业资产的剩余权益，由此形成的经济利益的总流入不构成收入，而应确认为企业的所有者权益。
（二）收入的分类
根据不同的标准可以对收入进行不同的分类。
1.收入按企业从事日常活动的性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。其中：
（1）销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入。这里的商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。
（2）提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入。如企业通过提供旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等劳务所实现的收入。
（3）让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成、以及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。企业对外出租固定资产收取的租金、进行股权投资取得的现金股利、进行债权投资收取的利息等，也构成让渡资产使用权收入。
2.收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。其中：
（1）主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动所实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的比重较大，对企业的经济效益产生较大的影响。不同行业企业的主营业务收入所包括的内容不同，如，工业企业的主营业务收入主要包括销售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工业性劳务等实现的收入；商品流通企业的主营业务收入主要包括销售商品所取得的收入；安装公司的主营业务收入主要包括提供安装服务实现的收入。
主营业务收入通过“主营业务收入”科目核算，并通过“主营业务成本”科目核算其相关成本。
（2）其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。其他业务收入属于企业日常活动中次要交易实现的收入，一般占企业总收入的比重较小。不同行业企业的其他业务收入所包括的内容不同，如工业企业的其他业务收入主要包括对外销售材料、对外出租包装物、商品或固定资产、对外转让无形资产使用权、对外进行权益性投资（取得现金股利）或债权性投资（取得利息）、提供非工业性劳务等实现的收入。
企业实现的原材料销售收入、包装物租金收入、固定资产租金收入、无形资产使用费收入等，通过“其他业务收入”科目核算，并通过“其他业务成本”科目核算其相关成本；企业进行权益性投资或债权性投资取得的现金股利收入或利息收入，通过“投资收益”科目核算。
二 、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认条件
销售商品收入，只有同时符合下列条件，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。
与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生的减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品所形成的经济利益。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，构成确认商品销售收入的重要条件。
判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行。如果一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，带来的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着该商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。通常情况下，所有权上的风险和报酬伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，比如大多数零售交易、预收款销售商品等。对于商品零售交易，销货方在售出商品时将商品交付给购货方，同时收到购货方支付的货款，这一交付行为发生后，购货方一般不能退货，售出商品发生的任何损失均不再需要销货方承担，售出商品带来的经济利益也不再归销货方所有，因此就可以认为该售出商品所有权上的风险和报酬已转移给了购货方。
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施有效控制，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认相应的收入。
3.相关的经济利益很可能流入企业。
在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。
企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验、政府有关政策、其他方面取得信息等因素进行分析。企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，即表明销售商品的价款能够收回，相关的经济利益很可能流入企业。如企业判断价款不能收回，应提供可靠的判断依据。
4.收入的金额能够可靠地计量。
收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入能否合理地估计是确认收入的基本前提，如果收入的金额不能够合理地估计就无法确认收入。企业在销售商品时，售价通常已经确定，但销售过程中由于某些不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，在新的售价未确定前，也不应确认收入。
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
根据收入和费用配比的原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。因此，如果成本不能可靠地计量，相关的收入就不能确认。
相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品的成本、商品运输费用等。有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应确认为一项负债。
（二）销售商品收入的核算
1.一般销售商品业务的核算
企业售出的商品符合销售收入确认的五项条件的，应当及时确认收入并结转相关的销售成本。通常情况下，销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
〔例11-1〕 甲公司于2007年3月5日采用托收承付方式销售给乙公司一批商品，增值税专用发票上注明售价600 000元，增值税102 000元，商品已经发出，款项已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为420 000元。符合销售商品收入确认条件。编制会计分录如下：
借：应收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&600 000
应交税费——应交增值税（销项税额）102 000
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&420 000
2.已经发出但不符合销售商品收入确认条件的销售的核算
如果企业售出的商品不符合销售收入确认的五项条件中的任何一项，均不应确认为收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目进行核算。“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。
〔例11-2〕 甲公司于2007年3月6日向B企业销售一批商品，成本为60 000元，增值税专用发票上注明售价100 000元，增值税17 000元。公司在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，公司仍将商品销售给B企业。该批商品已发出，并已向银行办妥托收手续。假定公司销售该批商品的纳税义务已经发生。编制会计分录如下：
借：发出商品——B 企业&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&60 000
同时，因公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认应交的增值销项税额。编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业（应收销项税额）& 17 000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）& 17 000
假定2007年10月5日公司得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，公司可以确认收入。编制会计分录如下：
借：应收账款——B企业&&&&&&&&&
&&&&&&&100 000
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&100 000
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&60
贷：发出商品——B 企业&&&&&&&&&&&
&&&&&&60 000
假定公司于2007年11月5日收到B企业支付的货款。编制会计分录如下：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&117 000
贷：应收账款——B企业&&&&&
&&&&&&&&&&&100 000
——B企业（应收销项税额）&
17 000&&&&&
3.商业折扣、现金折扣和销售折让的核算
商业折扣是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，因而不影响销售商品收入的计量。
现金折扣是在销售商品收入金额确定的情况下，债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。也就是说，如果债务人愿意提前付款，则可以比合同约定的总价款“少”付一部分款项。对此，会计核算中有两种处理方法：一是按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入；二是按合同总价款全额计量收入。我国企业会计准则采用的是第二种做法。这样，当现金折扣以后实际发生时，直接计入当期损益。
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方之后，如果买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。
销售折让如果发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；企业在销售收入确认之后发生的销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在实际发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
〔例11-3〕甲公司在2007年5月1日向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价10 000元，增值税额1 700元。为及早收回货款，甲公司给予乙公司的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。编制会计分录如下：
①5月1日销售实现时，按销售总价确认收入
借：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&& 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 700
②如果乙公司在5月9日付清货款，则按销售总价的2%享受现金折扣200元（10 000×2%），实际付款11 500元（11 700-200）。
借：银行存款&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&11
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应收账款&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11
③如果乙公司在5月18日付清货款，则按销售总价的1%享受现金折扣100元（10 000×1%），实际付款11 600元（11 700-100）。
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&11 600
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应收账款&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11
④如果乙公司在5月底才付清货款，则按全额付款。
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&11 700
贷：应收账款&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&11
〔例11-4〕 甲公司销售一批商品给C企业，增值税专用发票上注明售价200 000元，增值税额34 000元。该批商品的成本为140 000元。货到后C企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，C企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前公司已确认该批商品的销售收入，但货款尚未收到。编制会计分录如下：
①销售实现时：
借：应收账款——C企业&&&&&&&&
&&&&&&&&234 000
贷：主营业务收入&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&200
应交税费——应交增值税（销项税额）& 17 000
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&140 000
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&140
②发生销售折让时：
借：主营业务收入&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&10
应交税费—应交增值税（销项税额）&&&&
贷：应收账款——C企业&&&&
&&&&&&&&&&&&&&11
③实际收到款项时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&222 300
贷：应收账款——C企业&&&&&&
&&&&&&&&&&&222 300
&&& 注：上述分录中因折让冲减的销项税额应用红字记录在“应交税费—应交增值税”明细科目的销项税额栏内，下同。
本例中，假定发生销售折让前，因该项销售在货款回收上存在不确定性，公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生。发生销售折让后，C企业承诺近期付款。则应编制会计分录如下：
&&& ①发出商品时：
借：发出商品——C企业&&&&&&&&&&&&
&&&&140 000
贷：库存商品&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&140
②确认销售收入时（直接按扣除销售折让后的金额确认收入）：
借：应收账款——C企业&&&&&&&&&
&&&&&&222 300
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费—应交增值税（销项税额）&& 32 300
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&140 000
贷：发出商品——C企业&&&&&&&&&&&&&
③实际收到款项时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&222 300
贷：应收账款——C企业&&&&&&&&&&
&&&&&222 300
4.销售退回的核算
企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生销售退回的，应当分别不同情况进行会计处理：一是尚未确认销售商品收入的，应当冲减
“发出商品” ，同时增加“库存商品” ；二是已确认销售商品收入的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。如该项销售已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。
〔例11-5〕 甲公司2007年3月10日销售给乙企业商品一批，成本为182 000元，增值税专用发票上注明售价350 000元，增值税59 500元。商品已发出，购货方于3月27日付款。5月20日乙企业发现该批商品质量出现严重问题，按合同约定将该批商品全部退回给本公司，公司验收入库后将所收货款退回，并按规定向对方开具了增值税专用发票（红字）。编制会计分录如下：
①3月10日销售实现时：
借：应收账款——乙企业&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&350
应交税费——应交增值税（销项税额）&& 59 500
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&182 000
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&182 000
②3月27日收到货款时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&409 500
贷：应收账款——乙企业&&&&&&&&&&&&&&&
③5月20日销售退回时：
借：主营业务收入&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&350 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 59 500
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&409 500
&&& 同时转销成本：
借：库存商品&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&182
贷：主营业务成本&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&182
5.采用预收款方式销售商品的核算
预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。
〔例11-6〕 甲公司2007年3月20日与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为 1 000 000元，增值税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款与2个月后支付。编制会计分录如下：
①3月20日收到60%货款时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&600 000
贷：预收账款——乙公司&&& &&&&&&&&&&&&600
②2个月后收到剩余货款及增值税税额时：
借：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&&
银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&1 000 000
应交税费—应交增值税（销项税额）& 170 000
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&700 000
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&700
6.代销商品业务的核算
代销是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取代销商品款。
（1）视同买断方式。在这种代销方式下，代销商品的实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。由于委托方将商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。
&&& 〔例11-7〕 2007年3月1日，甲公司与B企业签订代销协议，委托B企业销售乙商品300件，协议价为200元/件，该商品成本140元/件，增值税税率17%。9月1日，甲公司收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价60 000元，增值税10 200元。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价72 000元，增值税12 240元。9月6日，甲公司收到B企业按合同协议价支付的款项。
甲公司应编制会计分录如下：
3月1日将乙商品交付B企业时：
借：发出商品（或委托代销商品）——B企业 42 000
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&42
②9月1日收到代销清单时：
&&& 借：应收账款——B企业&&&&&&&&&&&
&&&&&&&70 200
&&&&&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&60 000
应交税费—应交增值税（销项税额）&&& 10
&&& 同时结转成本：
&&& 借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&42 000
&&&&&&& 贷：发出商品（或委托代销商品）——B企业42 000
③9月6日收到货款时：
&&& 借：银行存款&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&70
&&&&&&& 贷：应收账款——B企业&&&&&&
&&&&&&&&&&&70 200
B企业应编制会计分录如下：
①3月1日收到乙商品时：
借：代理业务资产或受托代销商品&&&&
&&&&&60 000
贷：代理业务负债或受托代销商品款& &&&&&&60
实际销售时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&84 240
&&&&&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&72 000
&&&&&&&&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）12 240
&&& 同时结转成本：
&&& 借：主营业务成本&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&60 000
&&&&&&& 贷：代理业务资产或受托代销商品&&&&&&&
借：代理业务负债或受托代销商品款&&&&&
贷：应付账款——甲公司&&&&&&&&
&&&&&&&60 000
③9月6日，按合同协议价将款项付给甲公司时
借：应付账款——甲公司&&&&&&&&&&
&&&&&60 000
应交税费——应交增值税（进项税额）10 200
贷：银行存款&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&70
（2）收取手续费方式。在这种代销方式下，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价，但受托方要根据所代销的商品数量向委托方收取一定的手续费。对受托方来讲，收取的手续费实际上是一种劳务收入。委托方应在收到受托方交付的商品代销清单时确认销售商品收入；受托方则在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
〔例11-8〕 沿用上例的资料，并假定甲公司与B企业签订的代销协议规定：B企业应按每件200元的价格售给顾客，甲公司按售价的10%向B企业支付手续费。B企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明乙商品售价60 000元，增值税10 200元。9月1日，甲公司收到B企业交来的代销清单，并向B企业开出一张金额相同的增值税专用发票。9月6日，甲公司收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。
甲公司应编制会计分录如下：
①3月1日将乙商品交付B企业时：
借：发出商品（或委托代销商品）——B企业 42 000
贷：库存商品&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&42
②9月1日收到代销清单时：
&&& 借：应收账款——B企业&&&
&&&&&&&&&&&&&&70
&&&&&&& 贷：主营业务收入&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&60
应交税费——应交增值税（销项税额）& 10 200
借: 销售费用——代销手续费&&&&&&&&&&&&&&
&& 贷：应收账款——B企业&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&6
同时结转成本：
&&& 借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&42 000
&&&&&&& 贷：发出商品（或委托代销商品）——B企业42 000
③9月6日收到B企业汇来的货款净额64 200元（即70 200-6 000）时：
&&& 借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&64
&&&&&&& 贷：应收账款——B企业&&&&&&&
&&&&&&&&&&64 200
B企业应编制会计分录如下：
①3月1日收到乙商品时：
借：代理业务资产或受托代销商品&& &&&&&&&60
贷：代理业务负债或受托代销商品款& &&&&&&60
②实际销售乙商品时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&70 200
&&&&&&& 贷：应付账款——甲公司&&&&&
&&&&&&&&&&&&60 000
&&应交税费——应交增值税（销项税额） &10 200
③收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）& 10 200
&&& 贷：应付账款——甲公司&&&&&&&&
&&&&&&&&&10 200
&&& 借：代理业务负债或受托代销商品款&& &&&&&60
&&&&&&& 贷：代理业务资产或受托代销商品& &&&&&&&&60
④9月6日支付甲公司货款并计算代销手续费时：
借：应付账款——甲公司&&&&&&&&&&&
&&&&&&70 200
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&64
主营业务收入（或其他业务收入）&&&&&&
7.采用递延方式分期收款销售的处理
通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入的金额。但是，合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为合同或协议价款的现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法或直线法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。
对于采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品满足收入确认条件的，企业按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收的合同或协议价款的公允价值（折现值），贷记“主营业务收入”科目，按其差额，贷记“未实现融资收益”科目。
8.销售材料等存货的处理
企业销售原材料、包装物等存货应视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为其他业务收入处理，结转的相关成本作为其他业务成本处理，分别通过“其他业务收入”和“其他业务成本”科目核算。
“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。该科目贷方登记企业实现的各项其他业务收入，借方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务收入，结转后该科目应无余额。
“其他业务成本”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额。该科目借方登记企业结转或发生的其他业务成本，贷方登记期末结转入“本年利润”科目的其他业务成本，结转后该科目应无余额。
〔例11-9〕 甲公司销售一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，税款为3 400元，款项已收存银行。该批原材料的实际成本为16 000元。编制会计分录如下：
①取得原材料销售收入：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&23 400
&&& 贷：其他业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&& 应交税费——应交增值税（销项税额）& 3 400
②结转已销原材料的实际成本：
借：其他业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：原材料&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
三、提供劳务收入
企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、咨询、代理、培训、产品安装等。有的劳务一次就能完成，且一般为现金交易，如饮食、理发、照相等；有的劳务需要花费一段较长的时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等。
（一）提供劳务收入的确认原则
企业提供劳务收入的确认原则因劳务完成时间的不同而不同。
1.在同一会计期内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入，确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，确认原则可参照销售商品收入的确认原则。
2.劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（1）提供劳务交易结果能够可靠估计
如果劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
①收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量，是指提供劳务收入的总额能够合理地估计。通常情况下，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加减少已收或应收的合同或协议价款，此时，企业应及时调整提供劳务收入总额。
②相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业，是指提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。企业在确定提供劳务收入总额能否收回时，应当结合接受劳务方的信誉、以前的经验以及双方就结算方式和期限达成合同或协议条款等因素，综合进行判断。通常情况下，企业提供的劳务符合合同或协议要求，接受劳务方承诺付款，就表明提供劳务收入总额收回的可能性大于不能收回的可能性。
③交易的完工进度能够可靠地确定。企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
A、已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
B、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度。
C、已经提供的劳务占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有反映已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有反映已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。
④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，是指交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。企业应当建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财务预算及报告制度，准确地提供每期发生的成本，并对完成剩余劳务将要发生的成本作出科学、合理的估计。同时应随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对将要发生的成本进行修订。
（2）提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
〔例11-10〕 甲公司于2006年12月1日接受B公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2007年1月1日开学。协议约定，B公司应向公司支付培训费总额60 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2007年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年1月1日，B公司预付第一次培训费，到2007年2月28日，甲公司发生培训费成本30 000元（假定均为培训人员薪酬），2007年3月1日，甲公司得知B公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。编制会计分录如下：
①2007年1月1日收到B公司预付的培训费：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：预收账款——B公司&&&&&&&&&&&&&&&&
②实际发生培训成本30 000元：
借：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
③2007年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款——B公司&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
本例中，甲公司已经发生的劳务成本30 000元预计只能部分得到补偿，即只能按预收款项得到补偿，应按预收账款20 000元确认劳务收入，并将已经发生的劳务成本30 000元结转入当期损益。
（二）提供劳务收入的核算
1.劳务完成时确认收入的核算
对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。
企业对外提供劳务，如属于企业的主营业务，所实现的收入应作为主营业务收入处理，结转的相关成本应作为主营业务成本处理；如属于主营业务以外的其他经营活动，所实现的收入应作为其他业务收入处理，结转的相关成本应作为其他业务成本处理。企业对外提供劳务发生的支出一般先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再由“劳务成本”
科目转入“主动营业务成本”或“其他业务成本”科目。
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时确认收入及相关成本。对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时确认劳务成本，劳务完成时再确认劳务收入，并结转相关劳务成本。
〔例11-11〕 甲公司于2007年3月1日接受一项设备安装任务，该安装任务可一次完成，合同总价款为90 000元，实际发生安装成本50 000元。假定安装业务属于甲公司的主营业务。甲公司应在安装完成时编制会计分录如下：
借：应收账款（或银行存款）&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款等&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
若上述安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时编制会计分录如下：
借：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款等&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
待安装完成确认所提供劳务收入并结转该项劳务总成本时：
借：应收账款（或银行存款）&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&50 000
2.按完工百分比法确认收入的核算
完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。在完工百分比法下，本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度—以前期间已确认的费用
上述公式中的劳务总收入通常按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关键是确定劳务的完工进度，企业根据所提供劳务的特点，选择确定劳务完工进度的方法。
〔例11-12〕 甲公司于2006年12月1日接受乙公司一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入300 000元，至年底已预收安装费220 000元，实际发生安装费用140 000元（假定均为安装人员薪酬），估计完成安装任务还需发生安装费用60 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。则应确认的收入和费用计算如下：
实际发生的成本占估计总成本的比例＝140 000÷（140 000﹢60 000）＝70%
2006年12月 31日确认的劳务收入＝300 000×70%﹣0＝210 000（元）
2006年12月31日确认的费用＝（140 000﹢60 000）×70%﹣0＝140 000（元）
编制会计分录如下：
①实际发生劳务成本140 000元：
借：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
②预收劳务款220 000元：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：预收账款&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&220
③2006年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本：
借：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-13〕 甲公司于2006年10月1日为乙公司研制一项软件，合同规定的研制开发期为5个月，合同总收入500 000元，至2006年12月31日已发生成本225 000元，预收账款300 000元。预计开发完成该软件的总成本为300 000元，2006年12月31日，经专业测量师测量，软件的开发程度为70%。假定合同收入能够可靠收回，研制开发属于甲公司的主营业务。编制会计分录如下：
发生成本时：
借：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：银行存款（应付职工薪酬等）&&&&&&&
预收款项时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&&
2006年12月31日确认该项劳务的本期收入和费用时：
若该企业按软件的开发程度（70%）确定该劳务的完工程度，则2006年应确认的收入为：500 000×70%-0=350 000（元）；应确认的费用为：300 000×70%-0=210 000（元）。
借：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&350
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
若该企业按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定完工程度（假定研制开发期内劳务量均衡发生），则至2006年12月31日的完工程度为60%（该项软件研制开发已完成的工作时间为3个月，占完成此项劳务所需总工作时间5个月的60%）。因此，2006年应确认的收入为：500 000×60%-0=300 000（元）；应确认的费用为：300 000×60%-0=180 000（元）。
借：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
若该企业按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完工程度，则至2005年12月31日的完工程度为75%（225 000÷300 000）。因此，2005年应确认的收入为：500 000×75%-0=375 000（元）；应确认的费用为：300 000×75%-0=225 000（元）
借：预收账款——乙公司&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时结转成本：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：劳务成本&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&225 000
四、让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入主要指让渡无形资产等资产使用权的使用费收入，出租固定资产取得的租金，进行债权投资收取的利息，进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入。这里主要介绍让渡无形资产使用权的使用费收入的核算。
（一）让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量原则
让渡资产使用权的使用费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
1.相关的经济利益很可能流入企业。企业在确定让渡资产使用权的使用费收入金额是否很可能收回时，应当根据对方企业的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断。如果企业估计使用费收入金额收回的可能性不大，就不能确认收入。
2.收入的金额能够可靠地计量。当让渡资产使用权的使用费收入金额能够可靠估计时，企业才能确认收入。
让渡资产使用权的使用费收入金额，应按照相关合同协议约定的收费时间和方法计算确定。不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的场地使用费；有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的，如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的金额；也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产使用方每期销售额的百分比收取使用费等。
如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。
（二）让渡资产使用权的使用费收入的核算
企业让渡资产使用权的使用费收入，作为其他业务收入处理；让渡资产所计提的摊销额等，作为其他业务成本处理。
〔例11-14〕 甲公司向W公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费60 000元，不提供后续服务，款项已经收回。编制会计分录如下：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：其他业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-15〕 甲公司于2007年1月1日向N公司转让某专利权的使用权，协议约定转让期为5年，每年年末收取使用费200 000元。2007年该专利权计提的摊销额为120 000元，每月计提金额为10 000元。假定不考虑其他因素。编制会计分录如下：
①2007年年末确认使用费收入：
借：应收账款（或银行存款）&&&&&&&&&&
贷：其他业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
②2007年每月计提专利权摊销额：
借：其他业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：累计摊销&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
五、建造合同收入
（一）建造合同的类型
建造合同，是指为建造一项或者数项与设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。
建造合同不同于一般的材料采购合同和劳务合同，而是有其自身的特征，主要表现在：（1）先有买主（即客户），后有标的（即资产），建造资产的造价在签订合同时已经确定；（2）资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；（3）所建造的资产体积大，造价高；（4）建造合同一般为不可取消的合同。
建造合同分为两类：一类是固定造价合同；另一类是成本加成合同。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一栋办公大楼，合同规定建造大楼的总造价为2 000万元。该合同即为固定造价合同。再如，某建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一条100公里长的公路，合同规定每公里单价为600万元。该合同也是固定造价合同。成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例如，建造承包商与一客户签订一项建造合同，为客户建造一台大型机械设备，双方约定以建造该设备的实际成本为基础，合同价款以实际成本加成2%计算确定。该合同就属于成本加成合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主动要由建造承包方承担，后者的风险主要由发包方承担。
（二）建造合同收入和成本的内容
1.建造合同收入
建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。需要指出的是，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额（即初始收入）。建造承包商不能随意确认这部分收入，只有在符合收入确认条件时才能构成合同总收入。如某建造承包商与一客户签订了一份金额为1 000万元的建造合同，建造一座电站。合同规定的建设期为2005年12月1日—2007年12月1日。同时，合同还规定，发电机由客户采购，于2007年9月1日前交付建造承包商安装。在合同执行过程中，客户并未在合同规定的时间将发电机交付承包商。根据双方谈判的情况，客户同意向建造承包商支付延误工期款80万元（索赔收入）。本例是索赔款形成收入的情形，根据索赔款形成收入的确认条件建造承包商可以在2007年将因索赔而增加的收入80万元确认为合同收入的组成部分，即2007年该项建造合同的总收入应为1080万元。但是，假如客户只同意支付延误工期款40万元，则只能将40万元计入该项合同总收入，即2007年该项建造合同总收入为1040万元。假如客户不同意支付任何延误工期款，则不能将索赔款计入合同总收入。再如某建造承包商与一客户签订了一份金额为9 000万元的建造合同，建造一座跨海大桥。合同规定的建设期为2005年12月20日～2007年12月20日。该大桥的主体工程于2007年8月已基本完工，工程质量符合设计标准，并有望提前3个月完工。客户同意向建造承包商支付提前竣工奖100万元。本例是发生奖励款的情形，它是工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。根据奖励款所形成收入的确认条件，该建筑承包商可以确认奖励款形成的收入100万元。
2.建造合同成本
建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。
直接费用，是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和其他直接费用（指可直接计入合同成本的费用）。
间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用，包括临时设施返销费用和施工、生产单位管理人员薪酬、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保险费、排污费等。
直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的用于间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。
（三）建造合同收入和合同费用的确认和计量
建造合同收入及费用的确认和计量应遵循以下原则：
1.如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
2.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则应区别以下情况处理：一是合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用；二是合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
不难理解，运用完工百分比法确认收入关键是要确定合同完工进度。合同完工进度可以按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例、已完合同工作预测量等方法确定。
〔例11-16〕 某建筑公司签订了一项合同总金额为1 000万元的固定造价合同，合同规定的工期为3年。假定经计算，第一年完工进度为30%，第二年完工进度已达80%，经测定，前两年的合同预计总成本均为800万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成本750万元。根据上述资料计算各期确认的合同收入和费用如下：
第一年确认的合同收入＝1 000×30%＝300（万元）
第一年确认的合同毛利＝（1 000－800）×30%＝60（万元）
第一年确认的合同费用＝300－60＝240（万元）
编制会计分录如下：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
工程施工——毛利&&&&&&&&&
&&&&&&&&600 000
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
第二年确认的合同收入＝（1 000×80%）－300＝500（万元）
第二年确认的合同毛利＝（1 000－800）×80%－60＝100（万元）
第二年确认的合同费用＝500－100＝400（万元）
编制会计分录如下：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
工程施工——毛利&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&5 000 000
第三年确认的合同收入＝1 000－（300＋500）＝200（万元）
第三年确认的合同毛利＝（1 000－750）－（60＋100）＝90（万元）
第三年确认的合同费用＝200－90＝110（万元）
编制会计分录如下：
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
工程施工——毛利&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
第二节&& 费& 用
一、费用概述
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：
费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出
如前所述，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业购买并销售商品等活动。这些活动中发生的经济利益的总流出构成费用。工业企业对外出售不需用的原材料结转的材料成本等，也构成费用。
费用形成于企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。例如，企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业的损失而不是费用。
费用会导致企业所有者权益的减少
费用既可能表现为资产的减少，如减少银行存款、库存商品等；也可能表现为负债的增加，如增加应付职工薪酬、应交税费（如应交营业税、消费税等）等。根据“资产－负债＝所有者权益”的会计等式，费用一定会导致企业所有者权益的减少。
企业经营管理中的某些支出并不减少企业的所者权益，也就不构成费用。例如，企业以银行存款偿还一项负债，只是一项资产和一项负债的等额减少，对所有者权益没有影响，所以，不构成企业的费用
向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。
二、费用的核算
企业的费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用等。
主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。
其他业务成本
其他业务成本是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。
营业税金及附加
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费。
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。
企业应通过“销售费用”科目核算销售费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业所发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的销售费用，结转后该科目应无余额。该科目应按销售费用的费用项目进行明细核算。
〔例11-17〕 甲公司为宣传新产品发生广告费80 000元，均用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-18〕 甲公司销售部8月份共发生费用220 000元，其中：销售人员薪酬100 000元，业务费用70 000元，均用银行存款支付，销售部专用办公设备折旧费50 000元。编制会计分录如下：
借：销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-19〕& 甲公司销售一批产品，销售过程中共发生运输费5 000元、装卸费2 000元，均用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：销售费用&&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&7
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。
企业应通过“管理费用”科目核算管理费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的管理费用，结转后该科目应无余额。该科目应按管理费用的费用项目进行明细核算。
〔例11-20〕 甲公司筹建期间发生办公费、差旅费等开办费50 000元，均用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-21〕 甲公司为拓展产品销售市场发生业务招待费100 000元，均用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-22〕 甲公司就一项产品的设计方案向有关专家进行咨询，以现金支付咨询费3 000元。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存现金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-23〕 甲公司行政部门9月份共发生费用 300 000元，其中：行政人员薪酬 220 000元，行政部门专用办公设备折旧费50 000元，报销行政人员差旅费 20 000元（假定报销人均未预借差旅费），其他办公、水电费10 000元，用银行存款支付。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付职工薪酬&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
累计折旧&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
库存现金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-24〕 甲公司当月规定计算确定的应交房产税为5 000 元、应交车船使用税为4 000元、应交土地使用税为 3 000元。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应交税费——应交房产税&&&&&&&&&&
——应交车船使用税&&&&&& 4 000
——应交土地使用税&&&&&& 3 000
〔例11-25〕 甲公司当月生产车间发生设备大修理费用45 000元，以银行存款支付；行政管理部门发生设备日常修理费用5 000元以现金支付，均不满足固定资产确认条件。编制会计分录如下：
借：管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
库存现金&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
财务费用是指企业为筹集生产经营所需用资金等而发生的各项筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
企业应通过“财务费用”科目核算财务费用的发生和结转情况。该科目借方登记企业发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”科目的财务费用。结转后该科目应无余额。该科目应按财务费用的费用项目进行明细核算。
〔例11-26〕 甲公司于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定所有利息均不符合利息资本化条件。编制会计分录如下：
每月末应预提应计利息：360 000×5%÷12＝1 500（元）
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例11-27〕 甲公司于2007年1月1日向银行借入生产经营用短期借款360 000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。假定1月份其中120 000元暂时作为闲置资金存入银行，并获得利息收入400元。假定所有利息均不符合利息资本化条件。编制会计分录如下：
1月末预提当月份应计利息：360 000×5%÷12＝1 500（元）
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应付利息&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
同时，当月取得的利息收入400元应作为冲减财务费用处理。
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&400
〔例11-28〕 甲公司于2007年1月1日平价发行公司债券，面值5 000 000元，期限2年，年利率6%，到期后本息一次归还。债券发行过程中，发生手续费250 000元。编制会计分录如下：
借：财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
第三节&& 利润
一、利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
直接计入当期的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
二、利润的构成
利润由营业利润、利润总额、净利润等构成。利润相关计算公式如下：
（一）营业利润
营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）
其中，营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。
营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。
资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成损失。
公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。
投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。
（二）利润总额
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。
（三）净利润
净利润=利润总额-所得税费用
其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
三、营业外收入的核算
（一）营业外收入核算的内容
营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。其中：
非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。
盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。
罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。
捐赠利得，指企业接受捐赠所产生的利得。
（二）营业外收入的核算
企业应通过“营业外收入”科目核算营业外收入的取得及结转情况。该科目贷方登记企业确认的各项营业外收入，借方登记期末转入“本年利润”科目的营业外收入，结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外收入的项目进行明细核算。
企业确认营业外收入，借记“固定资产清理”、“银行存款”、“库存现金”、“应付账款”等科目。贷记“营业外收入”科目。期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。
〔例12-1〕甲公司将固定资产报废清理的净收益15 000元转作营业外收入。编制会计分录如下：
借：固定资产清理&&&&&&&&&&& &&&&&&&&&&15
贷：营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例12-2〕甲公司本期营业外收入总额为200 000元，期末结转本年利润。会计分录如下：
借：营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
四、营业外支出的核算
（一）营业外支出核算的内容
营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、罚款支出、公益性捐赠支出、非常损失等。其中：
非流动资产损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，不足以抵补处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费所发生的净损失；无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，不足以抵补出售无形资产的账面价值、出售相关税费后所发生的净损失。
盘亏损失，主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。
罚款支出，指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。
公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。
非常损失，指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。
（二）营业外支出的核算
企业应通过“
营业外支出”科目核算营业外支出的发生及结转情况。该科目借方登记企业发生的各项营业外支出，贷方登记期末转入“本年利润”科目的营业外支出，结转后该科目应无余额。该科目应按照营业外支出的项目进行明细核算。
企业发生营业外支出时，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“库存现金”、“银行存款”等科目，期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。
〔例12-3〕甲公司将已经发生的原材料意外灾害损失300 000元转作营业外支出。编制会计分录如下：
借：营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：待处理财产损溢&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例12-4〕甲公司用银行存款支付税款滞纳金20 000元。编制会计分录如下：
借：营业外支出&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&20 000
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
〔例12-5〕甲公司将拥有一项非专利技术出售，取得价款400 000元，应交纳营业税20 000元。该非专利技术的账面余额为500 000元，累计摊销100 000元，未计提减准备。编制会计分录如下：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
累计摊销&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&20 000
贷：无形资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费——应交营业税&&&&&&&&&&&
〔例12-6〕甲公司本期营业外支出总额为340 000元，期末结转本年利润。编制会计分录如下：
借：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
五、本年利润的形成与结转
（一）结转本年利润的方法
会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。
在表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏，同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。表结法下年中损益类科目无需结转入“本年利润”科目，从而减少了转账环节和工作量，同时并不影响利润表的编制及有关损益指标的利用。
在账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”科目的本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。账结法在各月均可通过“本年利润”科目提供当月及本年累计的利润（或亏损）额，但增加了转账环节和工作量。
（二）结转本年利润的核算
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。会计期末，企业应将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方。借记有关收益类科目，贷记“本年利润”科目；将各成本费用或支出类科目的余额转入“本年利润”科目的借方，借记“本年利润”科目，贷记各有关成本费用或支出类科目。如果有关收益类科目为借方余额或有关成本费用类科目为贷方余额，则作相反的结转分录。结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；如为借方余额，表示当年发生的净亏损。年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。如为借方余额，作相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。
〔例12-11〕 甲公司2007年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率25%）：
科目名称&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
结账前余额
主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
6 000 000元（贷）
其他业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
700 000元（贷）
公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
150 000元（贷）
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
600 000元（贷）
营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
50 000元（贷）
主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
4 000 000元（借）
其他业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
400 000元（借）
营业税金及附加&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
80 000元（借）
销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
500 000元（借）
管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
770 000元（借）
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&200
000元（借）
资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
100 000元（借）
营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
250 000元（借）
编制会计分录如下：
1、将各项损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
①结转各项收入、利得类科目：
借：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&
其他业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
公允价值变动损益&&&&&&&&&&&&&&&&
投资收益&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
营业外收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
②结转各项费用、损失类科目：
借：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&
其他业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
营业税金及附加&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
销售费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
管理费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
财务费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
资产减值损失&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
营业外支出&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
2、经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7 500 000元减去借方发生额合计6 300 000元即为税前会计利润1 200 000元。假定将该税前会计利润进行纳税调整后，应纳税所得额为1 000
000元，则应交所得税税额=1 000 000×25%=250
000元。假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用380 000元。编制会计分录如下：
确认所得税费用：
借：所得税费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 贷：应交税费——应交所得税&&&&&&&&&& 380 000
②将所得税费用结转入“本年利润”科目：
借：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：所得税费用&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
3、将“本年利润”科目年末余额820 000（7 500 000- 6 300 000-380 000）元转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：利润分配——未分配利润&&&&&&&&&& 820 000
第五节&&& 利润分配
一、利润分配的程序
利润分配是指企业按照国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。
可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入
利润分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。
盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达到注册资本的50%时可不再提取。但在计算提取法定盈余公积的基数时，不包括企业年初未分配利润。
公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。
未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配后剩余的利润，是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。
二、利润分配（或弥补亏损）的核算
企业应设置“利润分配”科目，进行利润分配的核算。该科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。该科目的贷方反映年末从“本年利润”科目转入的本年净利润以及用盈余公积补亏的数额；借方反映按规定提取的盈余公积、公益金、向投资者分配的利润数额以及年末从“本年利润”科目转入的本年亏损数额。该科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补的亏损）。
在“利润分配”科目下应设置以下明细科目：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）应付现金股利或利润；（4）转作股本的股利；（5）盈余公积补亏；（6）未分配利润。
企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”，贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”科目。
外商投资企业按规定提取的储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配—提取储备基金、提取企业发展基金、提取职工奖励及福利基金”，贷记“盈余公积—储备基金、企业发展基金”、“应付职工薪酬”等科目。
经股东大会或类似机构批准的年度利润分配方案应当分配给股东的现金股利或利润，借记“利润分配—应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目。
经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配—转作股本的股利”科目，贷记“股本”科目
企业用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积—法定盈余公积或任意盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目。
年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配—未分配利润”科目，如为净亏损，作相反的会计分录。同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目的“未分配利润”
明细科目。结转后，除“未分配利润” 明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。
〔例12-12〕甲公司2007年度实现净利润820
000元，按本年实现净利润的10%和5%分别法定盈余公积和任意盈余公积。经董事会决议，按本期可向股东分配利润的80%向投资者分配利润。假设无年初未分配利润。编制会计分录如下：
1、年末将“本年利润”科目年末余额820 000元转入“利润分配——未分配利润”科目时：
借：本年利润&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：利润分配—未分配利润&&&&&&&&&&&&
2、年末进行利润分配时：
提取法定盈余公积=820 000×10%=82 000（元）
提取任意盈余公积=820 000×5%=41 000（元）
本期可向投资者分配的利润=820 000-123 000=697 000（元）
应向投资者分配的利润=697 000×80%=557 600（元）
借：利润分配——提取法定盈余公积&&&&& 82 000
——提取任意盈余公积&&&&& 41 000
——应付现金股利或利润&& 557 600
贷：盈余公积——法定盈余公积&&&&&&&&& 82 000
——任意盈余公积&&&&&&&&& 41 000
&&&&&&& 应付股利&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&557
3、将“利润分配”其他明细科目金额结转至“未分配利润” 明细科目时：
借：利润分配——未分配利润&&&&&&&&&& 680 600
贷：利润分配——提取法定盈余公积&&&&& 82 000
——提取任意盈余公积&&&&& 41 000
——应付现金股利或利润&& 557 600
经过年末结转后，该企业2007年“本年利润”科目及“利润分配”的其他明细科目均无余额，只有“利润分配——未分配利润”科目有贷方余额139 400元。
〔例12-13〕 假设甲公司20××年度发生净亏损100 000元，经董事会决议，用法定积盈余公积弥补。编制会计分录如下：
借：盈余公积—法定盈余公积&&&&&&&&&& 100 000
贷：利润分配—盈余公积补亏&&&&&&&&&& 100 000
复习思考题
1、什么是收入？收入具有哪些特点？收入与利得应如何区分？
2、销售商品收入确认条件是什么？销售商品收入的金额如何确定？
3、一般商品销售业务、不满足收入确认条件的销售业务、商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回应如何进行会计处理？
4、采用预收款方式、支付手续费代销方式销售商品时，如何确认销售商品收入，如何进行会计处理？
5、在同一会计期间内开始并完成的提供劳务如何确认收入，如何进行具体会计处理？
6、采用完工百分比法确认劳务收入的条件是什么？完工百分比法下，本期确认的收入和费用如何计算，如何进行会计处理？
7、让渡资产使用权的使用费收入如何确认和计量，如何进行会计处理？
8、建造合同收入和合同费用应如何进行确认和计量？
9、什么是费用？费用具有哪些特点？费用与损失应如何区分？
10、费用的主要内容有哪些？如何分别进行核算？
11、什么是利润？利润应如何计算？
12、营业外收入和营业外支出应如何核算？
13、所得税应如何计算和核算？
14、本年利润应如何核算？
15、试述利润分配的顺序。
16、利润分配（或亏损的弥补）应如何核算？}