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2011《税法二》预习：应纳税所得额的计算(28)
　　三、居民企业核定征收应纳税额的计算
　　(一)核定征收企业所得税的范围：(注意多选题)
　　(二)核定征收的办法：核定应税所得率、核定应纳所得税额。
　　1.具有下列情形之一的，核定其应税所得率：
　　(1)能正确核算(查实)收入总额，但不能正确核算(查实)成本费用总额的;
　　(2)能正确核算(查实)成本费用总额，但不能正确核算(查实)收入总额的;
　　(3)通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的。
　　纳税人不属于以上情形的，核定其应纳所得税额。
　　2.税务机关采用下列方法核定征收企业所得税：
　　(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;
　　(2)按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;
　　(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;
　　(4)按照其他合理方法核定。
　　(三)核定应税所得率征收计算：
　　应纳税所得额=收入总额×应税所得率
　　或: 应纳税所得额=成本(费用)支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率
　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率
　　例:某小型企业2008年向其主管税务机关申报收入100万元，成本、费用及销售税金共计120万元，全年亏损20万元。经审核，成本、费用真实，收入无法核准。当地税务机关确定的应税所得率为20%，该小型企业2008年应缴纳的企业所得税为( )万元。
　　『答案』C
　　『解析』应纳税额=120÷(1-20%)×20%×25%=7.5(万元)
　　四、非居民企业应纳税额的计算
　　对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额：
　　1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;
　　2.转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额;
　　3.其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
　　财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
　　例:在中国境内未设立机构、场所的非居民企业从中国境内取得的下列所得，应按收入全额计算征收企业所得税的有()。
　　A.股息
　　B.转让财产所得
　　C.租金
　　D.特许权使用费
　　『答案』ACD
　　『解析』非居民企业从中国境内取得的股息、红利等权益性投资收益和利息、租
　　金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。
　　五、房地产开发企业所得税预缴问题的处理(日起执行)
　　(一)采取预售方式销售取得的预售收入，按照规定的预计利润率分季(或月)计算出预计利润额，预缴所得税，开发产品完工、结算计税成本后按照实际利润再行调整。
　　(二)预计利润率暂按以下规定的标准确定：
　　1.非经济适用房开发项目：按地区不得低于20%、l5%、l0%。
　　2.经济适用房开发项目：不得低于3%。
　　(三)适用于从事房地产开发经营业务的居民纳税人。
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计算企业所得税应纳税所得额的原则
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　　企业所得税的计税依据，是企业的应纳税所得额。所谓应纳税所得额，是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本公式是： 　　应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额 　　纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。应纳税所得额的正确计算，同成本、费用核算关系密切，直接影响到国家财政收入和企业的税收负担。所以，税法必须就涉及企业应纳税所得额确定的一系列基本问题作出明确规定。主要内容包括收入总额、扣除范围和标准、资产的税务处理、亏损弥补等。 　　纳税人在计算应纳税所得额时，按照税法规定计算出的应纳税所得额与企业依据财务会计制度计算的会计所得额(即会计利润)，往往是不一致的。当企业财务、会计处理办法与有关税收法规不一致时，税法规定，应当依照国宗有关税收法规的规定计算纳税。因此，企业按照有关财务会计制度规定计算的利润，必须按照税法的规定进行必要的调整后，才能作为应纳税所得额，计算缴身睑业所得税。这是计算应纳税所得额时应当坚持的一项原则。主要理由是： 　　(一)按企业所得税法来规范应纳税所得额的计算，是保证国家财政收入、实现公平税负的基本要求 　　建立统一、规范的企业所得税，并非简单地合并几个税种，而是要通过改革和完善企业所得税制度，规范企业的纳税行为，促进社会主义市场经济的健康发展。 考试大助你成功　　应纳税所得额的大小与税负高低密切相关，在税率一定的条件下，纳税人应纳税额的数量取决于应纳税所得额的大小。应纳税所得额大，应纳税额就多；应纳税所得额小，则应纳税额就少，而企业所得税的应纳税所得额是收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。所以，应税收入和税前扣除项目的范围和标准是否统一，直接影响到纳税人的税收负担。我国现行财务会计制度虽然在一定程度上消除了因企业经济性质不同而存在的差异，但仍然存在着行业间的差别。如果不用税法来统一和规范企业应纳税所得额的计算，改变应税所得的确定从属于企业财务制度的做法，必然使企业在应纳税所得额的计算上不统一，造成企业之间的税负不公平。这样，部分企业甚至可能在“合法”的外衣下，虚列成本费用，偷逃国家税收。　　(二)按企业所得税法来规范、计算应纳税所得额，是进一步完善企业所得税制度的要求 　　确定企业所得税的计税依据，国际通行的做法是，纳税人对其收益及其与收益有关的成本、费用、资产、债权债务等事项，必须按照税法规定进行税务处理，对其按有关财务制度规定计算的利润应当依据税法进行调整后，才能申报纳税。只有将应纳税所得额的确定办法与企业财务制度的核算相分离，才有利于我国企业所得税制度与国际惯例接轨。
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主讲：梁萍等
第一章 税法基本原理589题 第二章 增值税1127题 第三章 营业税改征增值税32题 第四章 消费税593题 第五章 营业税625题 第六章 城市维护建设税与教育费附加215题 第七章 资源税316题 第八章 车辆购置税261题
第一章 企业所得税1153题 第二章 个人所得税861题 第三章 土地增值税344题 第四章 印花税307题 第五章 房产税174题 第六章 车船税174题 第七章 契税187题 第八章 城镇土地使用税172题
第一章 导论106题 第二章 税务管理概述172题 第三章 涉税服务和涉税鉴证18题 第四章 税务登记代理63题 第五章 发票领购与审查代理77题 第六章 建账建制代理记账实务48题 第七章 企业涉税会计核算80题 第八章 代理纳税审查方法27题
第一篇第一章 行政法基本理论91题 第一篇第二章 行政许可法律制度57题 第一篇第三章 行政处罚法律制度52题 第一篇第四章 行政强制法律制度45题 第一篇第五章 行政复议法律制度73题 第二篇第一章 民法基本理论概述49题 第二篇第二章 物权法律制度65题 第二篇第三章 债权法律制度93题
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