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《中级会计实务》第二章关键考点：委托加工物资收回后的入账价值
日来源:中华会计网校
委托加工物资收回后的入账价值
　　委托加工物资的入账成本＝委托加工的材料＋加工费＋运费＋装卸费＋（如果收回后直接出售或收回后用于非应税消费品的再加工而后再出售的，受托方代收代缴的消费税应计入成本；如果收回后用于应税消费品的再加工而后再出售的，则记入“应交税费――应交消费税”的借方，不列入委托加工物资的成本）。
　　委托外单位加工的物资消费税的处理：
　　委托加工业务中，受托方代收代缴消费税，由委托方承担：
　　①收回后材料用于连续生产，消费税记入“应交税费――应交消费税”的借方；
　　②收回后材料直接用于销售，消费税记入“委托加工物资”的借方。
　　参考历年真题：
　　习题训练：
　　【教材案例】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。　　　　甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：
　　【正确答案】　　　（1）发出委托加工材料：
　　借：委托加工物资――乙企业 　　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000
　　（2）支付加工费用和税金
　　消费税组成计税价格＝（20 000＋7 000）/（1－10%）＝30 000（元）[注：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）]
　　受托方代收代缴的消费税税额＝30 000×10%＝3 000（元）
　　应交增值税税额＝7 000×17%＝1 190（元）
　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：
　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 000
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额）　 　　　　　1 190
　　　　　　　　――应交消费税 　　　　　　　　　　　　3 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190
　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的：
　　借：委托加工物资――乙企业　　　　　　　　　　　　10 000（7 000＋3 000）
　　　　应交税费――应交增值税（进项税额） 　　　　　　1 190
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11 190
　　（3）加工完成，收回委托加工材料
　　①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　27 000（20 000＋7 000）
　　　　贷：委托加工物资――乙企业　　　　　　　　　　　　27 000
　　②甲企业收回加工后的材料直接用于销售的：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000（20 000＋10 000）
　　　　贷：委托加工物资――乙企业　　　　　　　　　　　　30 000
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委托加工物资消费税的问题
签到天数: 1 天[LV.1]初涉江湖
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为什么委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，？
需要继续加工的就不计入委托加工物资成本中，税金计处应交税金---应交消费税的借方，销售出去后计入应交税金—应交消费税的贷方，抵扣后再交差额？
3 @7 {! ^5 ]4 A$ g' \7 b
直接销售不可抵扣，而在加工可以抵扣呢？7 T) ^$ {, d9 M0 i
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签到天数: 68 天[LV.6]武林高手
消费税是单环节纳税的，自然委托加工收回后销售，在收回时缴纳税款，在销售时自然不要叫税款。
用于应税消费品的继续生产，在销售环节缴纳消费税同时可以抵扣加工环节的消费税。4 t7 q( w$ s! B
用于费应税消费品继续生产的，在加工环节还是要叫消费税的
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呵呵，消费税是生产环节交纳的一种税，只在生产环节征收，如纯属销售的商贸企业不再交纳。
委托加工后直接销售的，代缴的消费税要记入成本，不可抵扣。这是与生产环节交纳消费税是一致的。委托加工后用于再次生产应税消费品的，委托加工环节的消费费可以抵扣，但生产完毕后销售时还需要就全额交纳消费税，否则就属重复交纳啦。所以消费税只在生产的最后环节交纳一次。
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看账务分录就懂了
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签到天数: 1 天[LV.1]初涉江湖
meijuelaoni 发表于
看账务分录就懂了! p&&}) G$ l9 J; r
委托加工后直接用于销售的, 在销售环节还要交消费税吗？
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如果你在加工计委托加工里，，你销售出去的应交税费里不是包括委外加工已交的消费税，，而你账上就体现不了，，你不是要重复交税了啊
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受托加工，加工方接受特定客户的委托加工。
什么是受托加工
受托加工是指由委托方提供原料，受托方按其规定的花色品种、数量进行，并向对方收取约定的加工费用。受托方不需要对委托方提供的进行单独核算，但需进行备查登记。
受托加工的核算过程
1、收到对方加工材料 　单独设置和有关的，核算其收发结存数额，按加工的物资应设置表外科目核算。可以设置“代管材料物资”、“受托加工物资”两个表外科目。
借：代管材料物资--XX
贷：受托加工物资--XX
2、加工生产 　借：---受托加工
贷：原材料
3、加工完工产品 　借：受托加工物资--XX
贷：代管材料物资--XX
4、结算收取加工费 　借：()
贷：生产成本---委托加工
受托方消费税的计算及账务处理
1.对于符合税法规定条件的委托加工的，委托方承担纳税义务，受托方负有计算并代收代缴消费税的义务。
例某汽车制造公司委托某橡胶厂加工小汽车轮胎一批，橡胶厂同类产品销售价格为500万元，当汽车制造公司将小汽车轮胎提回时，该橡胶厂应代收代缴消费税税额，其计算如下：
应代收代缴消费税税额=500×10%=50万元
借：应收账款——某汽车制造公司50万元
贷：应交税金——50万元
2.不符合税法规定条件的委托加工的应税消费品，应由受托方按自制应税消费品计算。
3.确定应税产品的销售价格，主要应区分两种情况，分别处理：
（1）受托加工的应税消费品有同类产品销售价格的。如果委托加工的应税消费品，受托方有同类应税消费品的销售价格的，受托方计算的消费税税款时，应按当月销售的同类消费品的销售价格计税；
如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计税。
例某委托某加工企业加工黄金项链一批，共400件。这个加工企业同类消费品的销售价格为1500元/件，适用消费税税率为10%。其应纳消费税税额的计算如下：
应纳消费税税额=400×1500×10%÷10000=6万元
（2）受托加工的应税消费品无同类产品销售价格的。受托方计算代扣代缴的消费税税款时，应按组成。计算公式为：
组成计税价格=（材料成本 加工费）÷（1－消费税税率）
应纳消费税税额=组成计税价格×委托加工应税消费品的适用税率
材料成本：是指委托方提供加工材料的。
加工费：是指受托加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的实际成本，不包括增值税税金）。
例某商业企业委托某加工企业加工黄金项链一批，共600件，该商业企业提供的材料成本为44万元，应支付的加工费为10万元，所委托加工的某加工企业没有同类消费品的销售价格，适用消费税税率为10%。其应纳消费税税额的计算如下：
组成计税价格=（44 10）÷（1－10%）=60万元
应纳消费税税额=60×10%=6万元
受托加工贸易
受托加工贸易方式得进口须要注意，受托加工贸易方式上得出口认可必须由行长批准，对加工物品得必须在进口之日起30天内提交书面报告，并附上出口许可副本。委托加工物资消费税的计算
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项目五：消费税的会计处理
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