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浅谈国内税收规划状况与策略
浅谈国内税收规划状况与策略
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浅谈国内税收规划状况与策略
&&& 一、我国税收筹划的概念及现状&&& 税收筹划在我国历经了几十年的发展,虽然在理论研究及实务操作上都取得了不小的成绩,但从当前的状况来看,税收筹划的研究还处于起步阶段,与西方发达国家相比,还有很长的路要走,迄今为止,对税收筹划的概念尚难以从词典和教科书中找出很权威或者很全面的解释,但可以从中外许多财税专家学者们的论述中加以概括。荷兰国际文献局《国际税收辞汇》中是这样定义的:“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收。”印度税务专家N?J?雅萨斯威在《个人投资和税收筹划》一书中说,税收筹划是“纳税人通过财务活动的安排,以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益。通过以上的引文,我们可简单概括“税收筹划”指的是在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能地减少企业应交税款的一种合法经济行为。其关键点在于“三性”:合法性、筹划性和目的性。税收筹划在我国的发展过程中还存在以下主要的问题:&&& (一)对税收筹划的概念认识存在误区&&& 很多人认为税收筹划就是曲解国家的立法意图,助长偷逃税的歪风,来减少国家的税收。其实,避税不同于偷税。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下,采取不合法的手段以逃 其纳税义务的行为,而避税筹划是指纳税人在充分了解现行税法的基础上,通过掌握相关会计知识在不触犯税法的前提下,对筹资、投资以及经营等经济活动做出巧妙的安排,这种安排手段有时处在合法与违法之间的灰色地带,以此达到规避或减轻税负目的的行为。而避税与税收筹划的主要区别在于:前者虽然不违法,但属于钻税法的空子,有悖于国家的税收政策导向;后者是完全合法的,甚至是税收政策予以引导和鼓励的。区分这两者就看是否顺应立法意图和立法主旨。&&& (二)纳税人在纳税人和税务当局的关系中处于劣势地位&&& 一方面,我国有几千年的封建宗法传统,不利于营造权力从属于法律的法治环境,而权大于法的现象却经常发生;另一方面,纳税人自身素质仍比较低,我国现行的以流转税为主所得税为辅的税制模式,在很大程度上掩盖了税收的存在,使得人们即使意识到自己纳了税,也无从知道自己究竟纳了多少税。久而久之,税收意识自然更加淡漠了。&&& (三)税收筹划人员素质整体不高,专业人才匮乏&&& 税收筹划是一项涉及面广、专业要求高的工作,税收筹划人员应包括税务筹划顾问、注册会计师、税务律师等高层次专业人才,这些专业人才必须对税收的各项政策和法规熟练掌握,又能结合企业自身的技术、资金等因素找到实施税收筹划的合理空间。但由于我国企业对税收筹划的认识尚不统一,企业中的税收筹划工作大部分也是由企业内部的财会人员来完成的,受自身知识、能力及自身利益等因素的制约,就使得很多企业的税收筹划只是简单套用税法中的税收优惠政策,而不能从战略和全局的高度对企业的投融资决策和生产经营管理等问题做出高瞻远瞩的筹划。&&& (四)“执法必严”流于形式,企业偷逃税成本过低&&& 由于我国的法制环境不健全,对法律的执行过程缺少相应的制约和惩罚的措施,滋生了一些有法不依、执法不严的状况,所以“执法必严、违法必究”就流于形式。许多企业偷逃了税款,却没有受到法律的制裁,或仅缴纳象征意义的数额较小的罚款,由于偷逃税成本过低,企业就不愿花费人力、物力和财力去进行税收筹划。&&& 二、税收筹划的对策分析&&& (一)尽快统一税收筹划概念的界定,澄清认识上的误区&&& 当务之急是对税收筹划的概念进行规范和统一,只有在达成共识的基础上,才可以进一步讨论和研究税收筹划的方法、策略及其他相关理论。再如,对税收筹划目标的表述:一种观点是纳税成本最低化,另一种是税负最低化与税后利润最大化,还有一种观点是税收筹划的目标要服从于企业的财务会计目标。税务筹划的各项目标不是截然分开的,不同企业可以有不同的具体目标,同一企业在同一时期也可能有几种具体目标,其不同时期的具体目标也可能有所不同,有所侧重。所以对税收筹划的目标也有待于进一步规范和统一。&&& (二)为纳税人进行税收筹划营造越来越健全的税收法制环境&&& 1.应加快法制建设的进程,建立和健全相关的税收法律、法规。提高法律级次,使税法的表达更准确、具体,减少税法的漏洞,建立起完善的税收征管体系,以开拓纳税筹划业务的空间,尽快制定《纳税人权利保护法》、《税务违章处罚法》等相应法律规章,各级政府部门也应依据法律规定,在法律规定的范围内处理各项税务活动,打破权治、人治的思想,真正做到有法可依、有法必依。&&& 2.在《税收征管法》中明确纳税人的税收筹划权等相关的权利和义务。明确纳税人作为税收筹划方案的操作者、受益者,对其涉及的法律问题所负的法律责任加以明确界定,筹划人员的纳税筹划方案必须顺应国家的立法精神。&&& 3.对税收筹划方案的基本原则、合法性的认定应加以规范。纳税人必须利用合法、合理的手段实现其税收筹划的目标,详细界定合法的税收筹划、避税筹划与偷逃税筹划的性质和构成要素,并明确规定税务部门要对税收筹划方案合法性的否定负举证责任。&&& (三)加强对税收筹划专业人才的培养和选拔&&& 税收筹划作为一种全面、复杂的理财行为,集税法、财务、会计、企业管理等方面的专业知识融为一体,它要求税务筹划人员除了具备牢固的专业知识作为基础,还应熟悉国家最新的税法政策及别的国家的相关的法律、法规,应该能把这些专业知识跟企业的经营管理的实际情况相结合,从总体上进行筹划分析,更多地顺应立法的宗旨,使企业能充分利用宏观的税收政策对企业的微观经济活动进行指导,既能实现企业经营成本的减少和利润最大化,又能对企业的生产、发展做出长远规划。&&& 三、结语&&& 税收筹划专业人员的业务水平和道德水平的提高有赖于市场观念与税收征管法制化的有机结合。随着我国税收征管的法制化进程的进一步加快以及纳税人纳税意识的增强,会使纳税人实现成本最低化与利润最大化的惟一手段就是进行纳税筹划,所以在不少税务师事务所、会计师事务所和一些咨询机构中,税务筹划的咨询业务也如雨后春笋般出现。有的企业聘请注册税务师、税务顾问或委托中介机构对企业进行纳税筹划,不仅降低了税收筹划的成本,而且也提高了税务筹划人员的专业和道德素质,这就在客观上加速了税收筹划行业的发展速度。另外,应改革税务部门人员的选拔制度,真正做到人尽其才,使专业人才配置在税务稽查、征管的要害部门,对不称职的公务人员也应有明确的清退制度,从而提高征管部门的效率和水平。
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税收筹划是成功经营之路
现代企业身处充满竞争的市场经济之中，为了在激烈竞争中处于有利地位，必须不断提高自己的经济效益，即在尽可能多地获取收益的同时，减少成本费用支出。决定企业成本高低的因素很多，其中税收是很重要的一个因素。..
现代企业身处充满竞争的市场经济之中，为了在激烈竞争中处于有利地位，必须不断提高自己的经济效益，即在尽可能多地获取收益的同时，减少成本费用支出。决定企业成本高低的因素很多，其中税收是很重要的一个因素。国家对企业征收的具有无偿性、强制性、固定性的特点，所以，税款的支付对企业而言是现金的净流出，没有与之相匹配的收入项目。从这一角度看，现代企业通过重视各项涉税事务，自觉运用纳税筹划所节约的税款实际上等于直接增加了企业的净收益，与降低其他的经营成本有同等的经济意义。纳税筹划在市场经济的大潮中逐渐浮出水面，被越来越多的企业认识，并且开始谋求利用的方法和策略。
一、纳税筹划的含义
应该说，纳税筹划在我国还是比较新鲜的事物，不论理论界还是实务操作，都还处在一个不成熟的阶段。仅仅对于纳税筹划的概念和内容，就存在着很多争论。为了说明纳税筹划，应当明确以下3个相关的概念：节税、避税、偷逃税。节税是指不违背税法条文和立法精神的前提下，充分利用税法中的起征点、减免税等优惠政策，通过对企业的经营活动进行巧妙的安排，达到少缴甚至不缴税的目的。避税是指采用非违法的，即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段，利用税法中存在的漏洞或空白获取税收利益。偷逃税是违反税法的规定，采取隐匿、虚报等作弊手段逃避纳税义务的行为。目前，国内对于纳税筹划含义的不同观点就在于包括的范围不同：
节税＋避税
节税＋避税＋偷逃税
本文认为，纳税筹划是关于纳税事务的方方面面，但这种筹划不应违背国家的法律，因此也不该受到法律制裁；而偷逃税是公然对税法的蔑视与践踏，理应受到法律制裁，显然，第三种范畴不合适。在目前税制不尽完善的情况下，纳税人的避税活动也可促进税收政策法规的规范和国家的依法治税，所以并没被税务当局禁止，由此提供了避税筹划的可能空间，所以应采用第二种范畴。应当明确的是， 第一种范畴――节税是纳税筹划最主要的内容。
二、纳税筹划的目的
正如前文所述，成功的纳税筹划可以节约税款，达到不缴或少缴的目的。这也是目前人们进行纳税筹划的最为直接的动机。但本文认为，纳税筹划的目的不仅仅局限于此。纳税筹划活动归属于企业广泛的财务成本管理的范畴当中，现代财务管理理论认为：企业财务管理的目的不仅仅是追求利润最大化和股东收益最大化，更要保证企业的核心竞争力和未来发展潜力，谋求可持续发展。所以，纳税筹划的着眼点，不仅仅是短期利益，更应该服从企业的长远发展，从以下几个方面来认识纳税筹划的目的：
1．减轻税收负担，获得最大利润，促进企业发展
减轻税收负担不是单纯的税款从100万元减为80万元的问题，因为这通过减少经济活动就可以达到，所以应当与企业实际的经济效益结合在一起，不能仅从税款的角度来考察。例如，企业2001年应纳税额为300万元，2002年降至250万元，但其销售额也从4，000万元降至2，000万元，这种情形下的税款减少，就不能说是成功的筹划，因为企业的实际经济效益不升反而有所下降。所以，纳税筹划要实现的目标，是相对地减少企业的应纳税款数额，能够在同等情况下，使利润有所上升。企业的长远发展，最根本的是业务的提升，即挖掘核心产品和保持核心竞争力。纳税筹划可以在此目标下，促进企业经营积累的增加和实力的增强。
2。获得货币的时间价值
货币是有时间价值的，当企业通过一定手段将当期应缴纳税款延缓到以后年度缴纳，实际上就相当于从政府获得一笔“无息贷款”，无形之中增加了企业的营运资金，也省掉很多为筹资必须花费的人力、物力、财力。
更重要的是，通过纳税筹划合理安排纳税时间节省下的资金，是无偿为企业的生产经营服务的，不存在贷款等筹资方式所要承担的财务风险。所以说延缓税款的缴纳，获得货币的时间价值是可以带来实际效益的，企业不应忽视这个目的。
3．降低企业经营风险
企业在经营中，实际上面临着很多风险，如信用风险、投资风险、法律风险、税务风险等。有效地规避风险是保证企业稳定运行和长远发展的关键之一。企业有意识地进行纳税筹划，可以促使账目清晰，管理有序，申报及时正确，从而使得企业在税收方面触犯法律以致被处罚的可能性大大减少，从而避免不必要的经济损失。与税务机关及其他政府机构保持良好的关系和信誉记录，也有利于企业树立良好的企业形象和产品知名度，更易于被市场接受，从而走上健康发展、良性循环的道路。
三、怎样进行纳税筹划
1．建立正确的纳税观念
首先，企业作为缴纳税款的主体，应当树立一种观念，即应该缴纳的税款，一分不少地上缴国库，履行自己的义务；不该缴纳的税款，一分也不多缴。
其次，企业还应当认识到，纳税筹划应作为企业享有的一种基本权利。在美国等发达国家，都存在着较成熟的纳税筹划案例，并对企业的这项权利在税法中予以明确的规定。尽管纳税筹划在我国还未达到成熟完善的程度，但企业应当从维护自身利益出发，自觉运用纳税筹划的权利。
第三，认识到纳税筹划是能够为企业谋取经济利益的一种有效方式，提高进行纳税筹划的自主意识，才能使得纳税筹划自然成为现代企业管理中的重要环节。
纳税筹划不仅仅只是财务人员、办税人员的事情，因为企业日常发生的任意一项经济业务，都有可能与此有关，大到经济合同的签订、投资项目的决策，小到发票的取得和开具、付款方式的选择等等。所以，广大员工都要用主人翁的态度对待企业的各项事务，具备基本的纳税筹划意识并配合财务人员做好筹划事宜。特别需要指出的是，纳税筹划方案的成功实施，离不开企业领导决策人的理解和支持。
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一、论文(设计)选题的依据(选题的目的和意义、该选题国内外的研究现状及发展趋势等)
1、选题的目的和意义
融资是一个相对独立的企业行为,其对企业经营理财也记得影响,主要是通过资本结构的变动而发生作用的。分析融资中的纳税筹划时,应着重考察两个方面:资本结构的变动究竟是怎样对企业业绩和税负产生影响的;企业应当如何组织资本结构的配置,才能在节税的同时实现税后利益最大化的目标。
目前,国内外研究税收筹划的文献比较多,内容也比较全面。这些文献都强调了税收筹划对财务管理的重要性,而后对企业融资、投资以及经营中进行税收筹划的方法进行了系统的、全面的论述。在西方国家,税收筹划这个概念像工作计划一样频繁使用,并有人专门以此为职业,而在我国却有多区别。在我国,税收筹划只是在近些年才逐渐被人们所认识、了解和实践。
有利于改变企业的不规范行为。很长一段时间,企业的融资只有单一的银行借款方式,使得企业的资产负债率居高不下,生产经营积极性不高,也造成了银行坏账过多。后来企业在证券市场的圈钱行为也造成了资本市场的混乱,严重损害了中小股东的利益。随着我国的资本市场的成熟,这些发展过程中出现的问题逐步会被解决,在规范化和市场化的运作中,企业会努力降低资金成本,所以在融资活动中减少税金支出是必要的程序和理财行为。
有利于企业优化产业结构和社会资源的合理配置。研究融资活动的税收筹划还有利于税法政策的不断完善,它是企业对国家税法及税收政策的反馈行为,也是对政府政策导向正确性、有效性和税法完善性的检验。国家可利用企业税收筹划行为反馈的信息,改进有关税收政策,以完善现行税法,是国家税制建设向更高
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浅谈企业并购的税收筹划
&&&&并购是企业重要的资本经营方式，企业可以通过并购进行战略重组，达到多样化经营的目标或发挥经营、管理、财务上的协同作用，使企业取得更大的竞争优势。而税收作为宏观经济中影响任何一个微观企业的重要经济因素，是企业在并购的决策及实施中不可忽视的重要规划对象。有些企业甚至将获得税收优惠列为并购行为的直接动机之一。不论企业的并购行为出于何种主要动机，合理的不仅可以降低企业并购的成本，实现并购的最大效益，甚至可以影响企业并购后的兴衰存亡。本文试寻找企业并购行为中可能作出税收筹划的环节及筹划原则，以实现企业并购的最大经济效益。&&&&一、选择并购目标企业环节的税收筹划&&&&目标企业的选择是企业并购决策的最重要内容，在选择目标企业时可以考虑以下与税收相关的因素，以作出合理的有关纳税主体属性、税种、纳税环节、税负的筹划：&&&&1.目标企业所在行业不同形成不同的并购类型与纳税主体属性、纳税环节、税种的筹划。并购企业若选择在同一行业的生产同类商品的竞争对手作为目标企业，则是横向并购，以达到消除竞争、扩大市场份额、增加垄断实力、形成规模效应的目标。&&&&从税收角度看，由于并购后企业的经营行业不变，横向并购一般不改变并购企业的纳税税种与纳税环节的多少。从纳税主体属性上看，增值税小规模纳税人由于并购后规模的扩大，可变为一般纳税人。并购企业若选择与企业的供应厂商或客户的合并，则是纵向并购，以达到加强各生产环节的配合进行协作化生产的目的。对并购企业来说，由于原来向供应商购货或向客户销货变成企业内部购销行为，其增值税纳税环节减少。&&&&由于目标企业的产品与并购企业的产品不同，纵向并购还可能会改变其纳税主体属性，增加其纳税税种与纳税环节。例如钢铁企业并购汽车企业，将增加消费税税种，由于税种增加，可以说相应纳税主体属性也有了变化，企业经营行为中也增加了消费税的纳税环节。并购企业若选择与自己没有任何联系的行业中的企业作为目标企业，则是混合合并。这种并购将视目标企业所在行业的情况，对并购企业的纳税主体属性、纳税税种、纳税环节产生影响。例如，一钢铁生产企业并购房地产企业，将增加营业税税种与纳税环节。&&&&2.目标企业注册资金类型不同与税收筹划的关系。目标企业按其资金来源性质可分为外资企业与内资企业，而我国税法对内外资企业的税收区别对待，实行的税种、税率有较大差别。一般来说，外资企业享有较多的税收优惠。因此，并购企业在选择目标企业时，可以选择外资企业，若并购后外资占并购后企业资金的法定比率后可申请注册为外资企业，从而可享受外资企业的所得税优惠措施和优惠税率，并可免除诸如城市维护建设税、城市土地使用税、、车船使用税等不对外资企业征收的税种。&&&&3.目标企业的财务状况与所得税的筹划。并购企业若有较高盈利水平，为改变其整体的纳税地位可选择一家具有大量净经营亏损的企业作为目标企业进行并购，通过盈利与亏损的相互抵销，实现的减免。如果合并纳税中出现亏损，并购企业还可以实现亏损的递延，推迟所得税的交纳。但必须警惕目标企业可能给并购后整体企业带来的不良影响，特别是利润下降对其市值的消极影响及并购企业为整合目标企业而向目标企业过度提供资金造成的&整体贫血&，以防止将并购企业拖入经营困境。&&&&4.目标企业所在地与并购税收筹划的关系。我国对在经济特区、经济技术开发区注册经营的企业实行一系列的所得税优惠政策。并购企业可选择能享受到这些优惠措施的目标企业作为并购对象，并购后改变并购后整体企业的注册地，使并购后的纳税主体能取得此类税收优惠。&&&&二、选择并购出资方式环节的税收筹划&&&&企业并购按出资方式可分为以现金购买资产式并购、以现金购买股票式并购、以股票换取资产式并购、以股票换取股票式并购。后两种以股票出资的方式对目标企业股东来说，在并购过程中，不需要立刻确认其因交换而获得并购企业股票所形成的资本利得，即使在以后出售这些股票需要就资本利得缴纳所得税，也已起到了延迟纳税的效果。而我国税法规定只对现金红利征所得税，对资本利得不征所得税。目标企业股东可以得到完全的免税作用。而用前两种现金出资的方式，目标企业股东在收到以红利形式发放的现金时要缴纳所得税，而无法取得免税或递延纳税的优惠。&&&&三、选择并购所需资金融资方式环节的税收筹划&&&&各国税法一般都规定，企业因负债而产生的利息费用可以抵减当期利润，从而减少应纳所得税。因此，并购企业在进行并购所需资金的融资规划时，可以结合企业本身的财务杠杆强度，通过负债融资的方式筹集并购所需资金，提高整体负债水平，以获得更大的利息避税效应。&&&&四、选择并购会计处理方法环节的税收筹划&&&&对企业并购行为，各国会计准则一般都规定了两种不同的会计处理方法：权益合并法与购买法。我国会计准则对此尚未作出具体规定，因此企业可以根据自己的具体情况作出不同选择。从税收的角度看，购买法可以起到减轻税负的作用。这是由于各国会计准则规定企业的资产负债表反映其资产的历史成本，税法也要求固定资产折旧的计提以账面价值所反映的历史成本为依据。即使资产的市场价值高于账面价值，折旧的计提依据依然不变。在发生并购行为后，反映购买价格的购买法会计处理使并购企业的资产基础增加，能按市场价值为依据计提折旧，从而可产生更大的折旧避税额，减少了所得税税负。&&&&企业在其并购行为的不同环节出于税收筹划的目标，也许会作出相互矛盾的税收方案安排。此时，企业应该明了，税收筹划作为企业理财的重要内容，其根本目标是减少企业总成本费用，提高经济效益，实现企业价值最大化。因此，企业在其并购行为中进行税收筹划时，要遵循以下原则：&&&&1.综合考虑并购行为各环节的税收筹划要点，统筹安排，着眼于降低企业的整体税负，而非仅仅减少某一环节、某一税种的纳税。&&&&2.遵循税收筹划的成本——效益原则，衡量税收筹划发生的成本与取得的效益，对税收筹划的频度与程度作出合理安排。在计量税收筹划的成本时，要注意将其机会成本计算在内。例如因税收筹划方案实施而引起的其他费用的增加或某种收入的减少，就是该方案的一种机会成本。&&&&3.立足企业全局，考虑长远利益，综合衡量企业并购行为中税收筹划对企业经营的整体影响和长远影响。并购行为能否成功完成，除成本因素外还受其它众多内外因素影响。而并购行为是否最终成功，关键更在于并购后对目标企业的整合与战略重组。税负的减少只是理财手段之一，要与企业其他理财措施结合使用，才能发挥对企业整体的积极作用。况且企业并购行为对并购企业来说，作为一种资本经营方式，只是其众多经营管理决策及行为中的一种，并不是改变企业命运或挽救企业于危难的灵丹妙药。我们不能盲目高估企业并购的作用，因此也不能过分依赖于企业并购行为中的税收筹划这种单一的理财措施。
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