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应收票据贴现的会计处理
15:19　中华会计网校　【
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　　现在准则将应收票据贴现分为附追索权和不附追索权的票据贴现，两者会计处理是不一致的（会计处理不分承兑汇票或商业承兑汇票，操作完全一致）：　　1.不附追索权，相当于出售应收票据，到期承兑人不付款时，被贴现人无权要求企业归还贴现款。　　借：银行存款　　　　财务费用　　　贷：应收票据　　2.附追索权，相当于利用票据进行抵押贷款，到期承兑人不付款时，被贴现人有权要求企业归还贴现款。　　a.贴现时：　　借：银行存款　　　贷：短期借款　　b.到期承兑人无法偿还票据款，被贴现人要求退回款项并支付相应利息时：　　借：短期借款　　　　财务费用　　　贷：银行存款　　c.如到期不退回时；　　借：财务费用　　　　短期借款　　　贷：应收票据责任编辑：文会计
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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未到期的应收票据贴现时的账务处理
发布人：&&发布日期： 09:50&&共7343人浏览
　　企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，可以持未到期的商业汇票向其开户银行申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
　　（1）不带息票据贴现：
　　贴现利息＝票据面值&贴现率&贴现天数/360
　　贴现天数＝票据期限&企业已持有票据期限＝贴现日到票据到期日实际天数&1
　　（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加3天的划款日期）
　　（2）带息票据的贴现：
　　贴现所得金额＝票据到期值－贴现利息
　　票据到期值＝票据面值&（1＋年利率&票据到期天数&360）
　　企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记&银行存款&账户，按贴现息部分，借记&财务费用&账户，按应收票据的票面余额，贷记本账户。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记&银行存款&账户，按应收票据的账面余额，贷记本账户，按其差额，借记或贷记&财务费用&账户。即：
　　借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）
　　财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）
　　贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）
　　财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）
　　贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记&应收账款&账户，贷记&银行存款&账户；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记&应收账款&账户，贷记&短期借款&账户。
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网授课程免费试听会计实务：企业应收票据贴现的核算
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　　应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。中华会计网校小编整理了票据贴现的一些核算步骤及方法：　　在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：　　贴现所得=票据到期值一贴现利息　　贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期　　贴现期=票据期限一企业已持有票据期限　　带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息；不带息应收票据的到期值就是其面值。　　在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置“短期借款”科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将“短期借款”账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转“应收票据”账户。　　现将应收票据贴现的核算举例说明如下。　　【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10&000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。　　1.计算　　（1）票据到期值=票面额×（1+利率×票据时间）=10&000×（1+8%×180天/360天）=&10&400（元）　　（2）贴现天数=8月30日至11月28日=90（天）　　（3）贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现时间=&10&400×9%×90天/360天=&234（元）　　（4）贴现所得=票据到期值-贴现利息=10&400-234=10166（元）　　（5）利息收入或支出=票据贴现所得-票面额=10&166-10&000=166（元）　　2.会计分录　　（1）8月30日贴现时:　　借：银行存款　&10&166　　贷：短期借款　10&000　　财务费用――利息&166　　（2）11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时,其会计分录如下：　　借：短期借款　10&000　　贷：应收票据　10&000　　（3）11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：　　借：短期借款　10&000　　其他应收款――××单位　400　　贷：银行存款　10&400　　同时将应收票据转入“应收账款”账户：　　借：应收账款――××单位　&10&000　　贷：应收票据　10&000
（责任编辑：张玉红(实习)）
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应收票据（银行承兑汇票、商业承兑汇票）贴现收到的现金时如何核算、列报（经营、筹资）？ 贴现到期后如何考虑？
1、商业承兑汇票贴现，一般都挂着计入短期借款（不符合金融资产转移）
2、银行承兑汇票贴现，根据情况判断是否挂账（计入短期借款）？
（1）对于一些公司（如中石油、中石化等特大型公司）等开出的商业承兑汇票，其资信要大于一些银行，是否可以根据出票方（公司）的资信情况来判断该票据的贴现是否符合金融资产转移的要求？
（2）银行承兑汇票的贴现，是否根据贴现的银行来具体分析判断？实务中如何判断，哪些银行的贴现计入短期借款，哪些银行的贴现符合金融资产转移定义？
实务中是否严格依据应收票据有追溯权来判断？一般国际四大事务所将应收票据（含银行承兑汇票）贴现计入短期借款，国内事务所所一般将商业银行承兑汇票的贴现计入短期借款，银行承兑汇票的贴现一般不做。
（3）应收票据的背书是否需要考虑及如何考虑？
二、现金流量表的列报
1、不论是否挂账都作为经营活动处理
2、报表日前未到期的，作为“筹资活动-借款收到现金”处理，到期后，作为“经营活动-销售收款”和“偿还债务支付现金”处理。
存在问题：
（1）本项目的现金流只有一次，做二次现金流是否恰当？
（2）当年贴现、到期的票据，筹资活动的收入、支出不体现，与跨年的做法不统一。
3、票据贴现仅作为筹资活动处理。
该款项的实质是经营活动收到的现金（可能含有筹资的因素），只是提前贴现，这样做与实际业务不符。
[ 本帖最后由 下天山 于
11:29 编辑 ]
回复 楼主 下天山 的帖子
这个问题已经讨论过多次，你可以先在本版面搜索一下。
1、在贴现时是否终止确认应收票据，主要的考虑因素确实是出票人的信用。如果规模很大的国有企业集团出具的商业承兑汇票，也可以基于被追索风险可以忽略不计的考虑，在贴现时终止确认（但需要从严把握，仅限于这些集团中的极少数核心企业出具的票据，一般下属企业出具的商业承兑汇票还是不能终止确认）。
2、银行承兑汇票贴现时，对于信誉一般或较差的中小银行、信用社、合作银行等签发的银行承兑汇票，一般也不终止确认。
3、没有“一般国际四大事务所将应收票据（含银行承兑汇票）贴现计入短期借款”的说法，还是要基于出票人或承兑人的信用状况来判断。
4、对于票据背书，一般是终止确认（因为在背书情况下，本企业仅仅是票据流转链条上的一个环节，在发生违约情况时，理论上持票人可以向任一前手追索，但落实到本企业，被追索的风险就大大缩小了，被追索风险总体上小于贴现），但作为或有事项附注披露。
5、现金流量表的处理与资产负债表上的处理相对应。资产负债表上在贴现时终止确认相关应收票据的，则现金流量表上作为“销售商品、提供劳务收到的现金”处理；不终止确认相关应收票据的，作为借款收到现金处理。
回复 沙发 chenyiwei 的帖子
非常感谢陈老师！
谢谢老师详解
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企业应收票据贴现会计如何进行核算【案例 】
　　在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息，银行计算贴现利息的利率称为贴现率，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为贴现所得。贴现利息和贴现所得的计算公式如下：
　　贴现所得=票据到期值-贴现利息
　　贴现利息=票据到期值&贴现率&贴现期
　　贴现期=票据期限-企业已持有票据期限
　　带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息;不带息应收票据的到期值就是其面值。
　　在会计处理上发生附追索权应收票据贴现时，可设置&短期借款&科目，等票据到期，当付款人向贴现银行付清票款后，再将&短期借款&账户转销。如果是用银行承兑汇票贴现，由于票据到期应由银行负责承兑，企业不会发生或有负债，因此在会计处理上可直接冲转&应收票据&账户。
　　现将应收票据贴现的核算举例说明如下。
　　【例】某工业公司将一张180天到期，年利率为8%的票据计10000元，向银行申请贴现。该票据的出票日是6月1日，申请贴现日是8月30日，银行年贴现率为9%，其计算及会计分录如下。
　　1.计算
　　(1)票据到期值=票面额&(1+利率&票据时间)=1%&180天/360天)= 10400(元)
　　(2)贴现天数=8月30日至11月28日=90(天)
　　(3)贴现利息=票据到期值&贴现率&贴现时间= 天/360天= 234(元)
　　(4)贴现所得=票据到期值-贴现利息=166(元)
　　(5)利息收入或支出=票据贴现所得-票面额==166(元)
　　2.会计分录
　　(1)8月30日贴现时：
　　借：银行存款 10166
　　贷：短期借款 10000
　　财务费用&&利息 166
　　(2)11月28日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时，其会计分录如下：
　　借：短期借款 10000
　　贷：应收票据 10000
　　(3)11月28日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。其会计分录如下：
　　借：短期借款 10000
　　其他应收款&&&&单位 400
　　贷：银行存款 10400
　　同时将应收票据转入&应收账款&账户：
　　借：应收账款&&&&单位 10000
　　贷：应收票据　10000
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