教材：会计信息运用&&&&第五章 会计报表阅读与分析
主编：王茜、宋洁、刘莉&&&&&[
5.1.3 资产负债表重点项目分析
上述资产负债表的总括结构分析和大类项目结构分析，为详细分析资产负债表找到了重点，主要指这两类项目，一类是在结构分析中占比重较大的项目，另一类是占比变化较大的项目。通常，作为重点分析的项目主要有：
1 ．货币资金项目分析
在所有的资产类别中，货币资金具有最高的流动性，但同时，其收益性也最低，通常情况下只能获得银行存款的利息收益。而这，显然无法满足有进取心的管理者，因此，企业总存在一个现金存量的最优上界。存储过量现金的企业会被认为过于保守，同时，企业又必须保留一定规模的货币资金，因为现金是经营活动的血液，它使得日常的支付交易得以正常进行，更重要的是，现金储备使企业具备了财务灵活性，可以满足预防性和投机性的需要，在遇到未预期的投资机会有能力去把握，对意外事故也能避免被动恶化的困境。
货币资金安全性的风险天然高，这是由货币资金作为最具支付能力的金融工具的特性决定的，所以，国家对货币资金的管理和支付范围作了严格的规定，企业内部良好的货币资金内控制度对于保护资产安全完整、防止违法犯罪具有重要意义。此外，由于银行存款是企业对于吸收存款机构的债权，同样的，会有信用风险存在。
货币资金项目分析的重点是货币资金规模的合理性。一般而言，决定公司货币资金规模的因素有以下几个方面：
（ 1 ）企业的资产规模、业务规模。企业资产总额越大，相应的货币资金规模越大，业务越频繁，货币资产也会越多。
（ 2 ）企业筹集资金能力。企业信誉好，向银行借款或发行股票、债券都会比较顺利。企业就可以适当减少持有的货币资金数量。
（ 3 ）企业对货币资金的运用能力。货币资金的运用也存在：“效率”与“效益”的问题。企业运用货币资金的能力越强，资金在企业内部周转越快，企业就没有必要保留过多的货币资金。
（ 4 ）企业财务战略。当企业具有较为明确的发展战略的时候，其会为战略方针的落实进行财务准备，这样，存量货币资金的规模会因为分析时点的不同而处于企业不同的财务战略阶段。这时，货币资金结构的差异反映的是融资行为的结果，而非经营活动的经济后果。
（ 5 ）企业的行业特点。对于不同行业的公司，合理的货币资金规模会有所差异。
2 ．应收票据项目分析
应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。票据的法律约束力和兑付力强于一般的商业信用，在结算中为企业广泛使用。
应收票据的分析重点是应收票据占总资产的比重及与其销售规模、销售模式的适应性。
3 ．应收账款项目分析
应收账款是指企业在生产经营过程中因销售商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
应收账款几乎是无法避免的，尽管人人都喜欢现金。正是因为信用的发展才促成了交易的繁荣，从这个角度讲，应收账款对于企业的价值在于支撑销售规模的扩大。一般说来，应收账款与销售收入规模存在一定的正相关，当企业放宽信用限制时，往往会刺激销售，但同时也增加了应收账款，而企业紧缩信用，在减少应收账款时又会影响到销售。但例外的情况也经常性的出现，这可能意味着企业应收账款的管理出现了异常。
应收账款分析的核心是对应收账款的流动性的分析，也就是应收账款的可回收性分析。分析过程是从结构分析和趋势分析中找出应收账款的变动，然后对有异常变化的应收账款的经济实质进行分析，从而对企业资产的真实风险状况进行评价。
应收账款与企业的经济环境和内部管理都有密切的关系。通过对应收账款的结构分析，对应收账款占企业流动资产的比重进行测度，我们可以发现企业外部环境以及内部管理、经营策略方面的变化线索。
趋势分析也是同样重要，不断增加的应收账款，特别是当其增幅显著高于营业收入的时候，则往往意味着其产品的销售已经钝化，需要依靠提供过量的信用来维持。
应收账款形成了企业资产方一个极大的风险点，因为，只有最终能够转化为现金的应收账款才是有价值的，而那些预期将无法转化为现金的部分就成为一纸空文。在会计上，对预期无法收回的应收账款通过提取坏账准备的会计核算方式来反映，而坏账准备的提取对企业当期的利润有很大的影响。
应收账款的价值在于其能转化为现金，但在转化的价值上存在着不确定性，所以，可收回性表达的是应收账款的风险性质，坏账准备是应收账款的风险准备。公司管理层确立的坏账准备计提比例，实质是对公司应收账款风险程度的认识，因此，在对坏账准备的分析中，就不再仅仅停留在比较计提比率数字的高低，而是应将注意力集中在评价企业选择的坏账计提比率是否表达了企业资产所承担的真实风险程度。
4 ．存货项目分析
存货是指企业在生产经营中为销售或耗用而储备的资产。存货在流动资产中所占比重较大，它是企业收益形成的直接基础或直接来源，加强存货管理，对加速存货资金周转，减少存货资金占用，提高收益率，有着十分重要的意义。对存货的分析，可以从以下几个方面进行分析：
（ 1 ）存货真实性分析
存货是企业重要的实物资产，资产负债表上列示的存货应与库存的实物相符，待售商品应是完好无损，产成品的质量应符合相应的产品质量要求，库存的原材料应属于生产所需，等等。对这一项目分析，应结合资产负债表附注信息进行。
（ 2 ）存货计价分析
存货发出采用不同的计价方法，对企业的财务状况、盈亏情况会产生不同的影响，主要表现在以下三个方面：
一是存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在：期末存货如果计价过低，当期的收益可能因此而相应减少；期末存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货如果计价过低，当期的收益可能因此而相应增加；期初存货如果计价过高，当期的收益可能因此而相应减少；
二是存货计价对于资产负债表有关项目数额计算有直接影响，包括流动资产总额、所有者权益等项目，都会因存货计价的不同而有不同的数额。
三是存货计价方法的选择对计算交纳所得税的数额有一定的影响。因为不同的计价方法，对结转当期销售成本的数额会有所不同，从而影响企业当期应纳税利润数额的确定。
在实际工作中，一些企业往往利用不同的存货计价方法，来实现其操纵利润的目的，因此，在对企业资产和利润进行分析时，应予以关注。尤其是企业当期的存货计价方法发生变更时，要注意分析变更的真正原因及其对当期利润的影响。
（ 3 ）存货质量分析
存货的质量分析可以从以下方面进行：
一是对存货的物理质量分析。存货的物理质量指的是存货的自然质量，即存货的自然状态。例如，商业企业中的待售商品是否完好无损、制造业的产成品的质量是否符合相应产品的等级要求，等等。对存货的物理质量分析，可以初步确定企业存货的状态 , 为分析存货的被利用价值和变现价值奠定基础。
二是对存货的品种构成分析。不同行业，存货内容不尽相同。如建筑公司的存货包括周转材料、工程施工，房地产公司的存货包括库存设备、开发产品、出租开发产品、周转房、开发成本等。
在企业生产和销售多种产品的条件下 , 不同品种的产品的盈利能力、技术状态、市场发展前景以及产品的抗变能力等可能有较大的差异。过分依赖某一种产品或几种产品的企业，极有可能因产品出现问题而使企业全局受到重创。据报载，我国某省的一位农民，在服用了某保健品生产企业生产的口服液后去世。该老人的家属认定老人是因服用保健品致死的，并采取了法律手段，要求保健品生产企业赔偿损失。由于该案件的审理持续了一段时间，在案件审理期间，该保健品生产企业的产品销售直线下降。最后，虽然法院判定该保健品生产企业生产的产品不会导致老人死亡，但企业却因此案而蒙受了重大损失。如果该企业是一个多样化经营的企业，其抗变故的能力就会大得多。
5 ．长期股权投资项目分析
（ 1 ）长期 股权 投资的目的性分析
一般来说，企业进行长期股权投资的目的有：
一是出于企业战略性考虑，形成企业的优势。企业的对外长期投资，可能会出于某些战略性考虑，如通过对竞争对手实施兼并而消除竞争、通过对自己的重要原材料供应商的投资而使自己的原材料供应得到保证等。
二是通过多元化经营而降低经营风险、稳定经营收益。按照财务管理理论，企业的投资方向越是多样化，企业的经营风险越小，企业获取稳定收益的可能性越大。因此，一些企业还是出于多元化经营的考虑，扩大其对外投资规模、投资方向也日益多样化。
三是为将来某些特定目的积累资金。例如，在西方国家企业为了将来归还长期债券而建立的偿债基金，在偿债基金专户存款用于清偿债务前，企业往往将其投资于有价证券或其他财产，以获取收益。
四是为粉饰财务状况 ( 使企业净资产增值 ) 的目的。某些企业的对外投资，纯粹是为了粉饰其财务状况的外在表现。
（ 2 ） 长期股权投资的质量分析
长期股权投资的质量分析，可以从以下几个方面来进行 :
一是对长期股权投资进行构成分析。对长期股权投资进行构成分析 , 主要涉及对企业长期投资的方向 ( 即投资对象、受资企业 ) 、投资规模、持股比例等进行分析。在企业的年度报告中，一般应披露此类信息。在了解企业的长期投资构成的基础上，信息使用者就可以进一步通过对企业投资对象的经营状况以及效益性等方面的分析来判断企业投资的质量。
二是对利润表中股权投资收益与现金流量表中因股权投资收益而收到的现金之间差异进行分析。在股权投资收益占企业投资收益比重较大的情况下，企业有可能披露其利润表投资收益中股权投资收益的规模。但是 , 利润表投资收益中股权投资收益的确定，是按照权责发生制的要求分别采用成本法与权益法来确定的，并不一定对应企业相应的现金流入量。股权投资收益产生的现金流入量将在现金流量表中以分得股利或利润所收到的现金的项目出现。在被持股企业没有分红、分红规模小于可供分配的利润或无力支付现金股利的情况下 , 利润表中股权投资收益就有可能大于现金流量表中分得股利或利润所收到的现金的金额。当然，仅仅凭着此项分析，尚不足以做出被持股企业状况不良、企业投资质量较差的结论。
6 ．固定资产项目分析
固定资产是指使用期限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持其实物形态基本不变的资产项目。 包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。
固定资产是企业维持持续经营所必须的投资，主要的特点为：长期拥有并在生产经营过程中发挥作用；投资数额较大，风险也大；反映企业生产的技术水平、工艺水平；对企业的经济效益和财务状况影响巨大；变现能力差。
（ 1 ） 固定资产基本构成分析
对固定资产构成分析，新旧准则下的报表分析的侧重点有些差异，旧准则的固定资产中包含投资性的房地产，这部分资产虽然列在固定资产中，但不参与企业实际的生产活动，一般是等待增值或出租，按照新准则规定，这部分固定资产以投资性房地产项目单独列示在资产负债表中，这样，在新准则的财务报表中，凡是列在固定资产中的，就基本上形成公司生产能力。固定资产的构成会因行业不同而呈现不同的结构特征。如房地产企业的固定资产占资产总额的比重非常小，主要是一些办公楼、办公设备、运输工具等，没有生产设备；而制造业的固定资产中生产设备和房屋建筑物就占有相当大的比例，因为必须要有足够的生产设备和厂房，制造企业才能生产产品。
（ 2 ）固定资产折旧分析
固定资产分析中，还要注意分析固定资产的折旧，因为固定资产折旧方式的不同，将直接影响公司的盈利。分析时，要注意阅读会计报表附注，首先要看固定资产采用什么样的折旧法。加速折旧法能较快收回企业的投资，减少固定资产的无形损耗，但这种方法增加了企业成本、费用的支出，一定程度上减少了同期的企业利润和税收支出。其次要看固定资产使用年限的确定是否合理，有时由于公司经营不善，导致利润减少。如果人为延长固定资产折旧年限，就意味减少了每期的折旧额，从而减少了成本费用的支出，使得公司盈利出现虚增。
（ 3 ）固定资产减值分析
固定资产减值需要专业性很强的职业判断。分析者分析企业的固定资产减值问题时，要注意：企业对固定资产的使用目的，决不是为了将其出售“收回”，而是在长期使用过程中逐渐收回。因此，必须考虑固定资产在企业被利用的状态如何，如果固定资产能够按照既定的用途被企业所利用，即使其市场价格已经低于账面价值，也不能认为企业的固定资产质量低劣。
新准则规定固定资产的资产减值损失不得转回，这在一定程度上避免了上市公司利用资产减值操纵利润。同时，新准则对可收回金额做了明确的解释：可收回金额指公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值孰高；公允价值，综合考虑销售协议价格、市场价格、比较价格；未来现金流量现值，综合考虑未来现金流量、使用寿命、折现率等。把资产可回收金额与资产账面价值比较。确认资产减值损失同时计提资产减值准备，减值资产的折旧和摊销在未来进行调整。
7 ．无形资产项目分析
无形资产，指企业拥有或控制的、无实物形态的、可辨认的非货币资产。与有形资产相比，无形资产的特点是：没有实物形态但具有排他性；是企业通过转让、购买等有偿取得的，不容易变现的账面价值；它所提供的未来经济利益具有不确定性；其潜在经济价值与其账面价值之间没有直接的联系。
（ 1 ）无形资产规模分析
无形资产虽然没有实物形态，但随着科技进步特别是知识经济时代的到来，对企业生产经营活动的影响越来越大。在知识经济时代，企业控制的无形资产越多，其可持续发展能力和竞争能力就越强。
（ 2 ）无形资产会计政策分析
我国 2001 年 出台的《会计准则 - 无形资产》规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的成本，在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费，开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。
2006 新准则对 研究开发费用的费用化进行了修订：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，研究费用依然费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。
开发支出，指企业内部研究开发项目开发阶段的支出。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产在资产负债表上列示：从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性；有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。
（ 3 ）无形资产价值分析
由于无形资产所提供经济利益的不确定性，无形资产项目的金额往往不能全面反映企业无形资产的经济价值和潜力。在评价企业资产质量时，如对企业的无形资产状况没有较清楚的了解，对该项目数据的利用就应持谨慎态度。此外，由于无形资产不容易变现的特点，在评价企业的长期偿债能力时，对该项目数据也应该持谨慎态度。
①报表上作为“无形资产”列示的基本上是企业外购的无形资产。由于与无形资产自创有密切关系的研究和开发支出基本上已经作为发生会计期间的费用 , 并没有作为无形资产处理。因此，作为“无形资产”处理的基本上是企业外购的无形资产。但 2007 年 1 月 1 日 以后，这种状况会有所改变。
②企业可能存在由于会计处理原因而导致的账外无形资产。研究和开发支出的会计处理，并不能影响自创无形资产的成功与否。因此，企业已经成功的无形资产就难以在资产负债表上出现，只能“游离”在资产负债表外。因此，历史较为悠久、并重视研究和开发的企业，有可能存在多项已经成功、且能为企业未来的发展做出积极贡献的无形资产。此外 , 作为无形资产重要组成部分的人力资源也未在资产负债表体现。
③无形资产的质量，主要体现在特定企业内部的利用价值和对外投资或转让的价值上企业现存的无形资产的质量好坏 , 主要体现在如下几个方面 : 第一，企业无形资产与其他有形资产相结合而获取较好的经济效益的潜力；第二，企业无形资产被转让或出售的增值潜力；第三，企业无形资产在用于对外投资使其增值潜力。这就是说，在企业财务状况进行全面分析与评价时，应当考虑账内无形资产的不充分性以及账外无形资产存在的可能性等因素。
8 ．短期借款项目分析
短期借款是企业从银行或其他单位借入的期限在 1 年以内的各种借款。这些借款是为了满足日常生产经营的短期需要而举借的，其利息费用作为企业的财务费用，计入当期损益。
分析时，应对会计期末短期借款的余额及期末与期初相比短期借款的变动情况进行研究，分析其中有无不正常之处，预测企业未来的现金流量，评价企业偿付短期借款的能力。
9 ．应付票据及应付账款项目分析
应付票据是指企业因赊销交易而签发的允诺在不超出 1 年 的期限内按票据上规定的日期支付一定金额的银行承兑汇票和商业承兑汇票。资产负债表中应付票据项目反映的是尚未到期付款的应付票据面额。
应付账款是指企业因赊购原材料等物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。它是由于购进商品或接受劳务等业务发生时间与付款时间不一致造成的。
应付账款项目分析应是短期负债项目分析的重点，着重分析应付账款的欠款时间和欠款人，观察其中有无异常情况，测定未来的现金流量。
通常情况下，应付账款及应付票据是因商品交易产生，其变动原因有：
①企业销售规模的变动。当企业销售规模扩大时，会增加存货需求，使应付账款及应付票据等债务规模扩大；反之，会使其降低。
②为充分利用无成本资金。应付账款及应付票据是因商业信用产生的一种无资金成本或资金成本极低的资金来源，企业在遵守财务制度，维护企业信誉的条件下充分加以利用，可以减少其它筹资方式筹资数量，节约利息支出。
③提供商业信用企业的信用政策发生变化。如果其它企业放宽信用政策和收账政策，企业应付账款和应付票据的规模就会大些；反之，就会小些。
④企业资金的充裕程度。企业资金相对充裕，应付账款及应付票据规模就小些，当企业资金比较紧张时，就会影响到应付账款及应付票据的清欠。
10 ．预收账款项目分析
预收账款，是指企业按照合同规定向购买单位预收的款项。
对于企业来说，预收账款总是越多越好。因为预收账款作为企业的一项短期资金来源，在企业发送商品或提供劳务前，可以无偿使用；在企业发送商品或提供劳务后立即转入企业的收入。在某些特殊的行业，分析资产负债表时，应当对预收账款引起足够的重视，因为预收账款一般是按收入的一定百分比预交的；通过预收账款的变化可以预测企业未来营业收入的变动；而且预收账款作为一种短期资金来源，成本很低，风险也很小。
AB 公司的预收账款近几年数额变 化很大， 2007 年比 2006 年减少了近 1 个亿左右，公 司预收账款的大规模减少，预示着公司未来营业收入的变动或销售环境的改变。
流动资产是一年内可变现为货币的资产项目 , 流动负债为一年内应清偿的债务责任。因此，在任一时点上，两者的数量对比关系对企业的短期经营活动均产生着十分重要的影响。
11 ．非流动负债项目分析
（ 1 ）长期借款分析
长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的、期限在 1 年以上的款项。长期借款一般用于企业的固定资产购建、固定资产改扩建工程、固定资产大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。长期借款按其偿还方式不同 , 可分为定期偿还的长期借款和分期偿还的长期借款 , 前者是指在规定的借款到期日一次还清借款；后者是指在借款期限内，分期偿还本息，至到期日全部还清。会计核算上，长期借款的应计未付的利息，也记入长期借款。因此，资产负债表中长期借款项目反映的是企业尚未归还的长期借款本金和利息。分析时，应注意企业长期借款的数额、增减变动及其对企业财务状况的影响。
（ 2 ）应付债券分析
应付债券，指企业为筹集长期资金而发行的偿还期在一年以上的债券。相对于长期借款而言，发行债券需要经过一定的法定程序，但对款项的使用没有过多的限制和约束。分析时，应注意企业应付债券的数额、增减变动及其对企业财务状况的影响。
（ 3 ）专项应付款分析
专项应付款， 指企业收到的由国家拨入的具有专项用途的款项。 如专项用于技术改革 , 技术研究以及其他用途的款项。
（ 4 ）长期应付款分析
长期应付款是企业还没有偿还的除长期借款和应付债券以外的其他各种长期负债。常见的长期应付款主要有 三个内容 ，一 是采用补偿贸易方式而发生的应付引进设备款，二是融资租入固定资产应付款，三是以分期付款方式购入固定资产形成的应付款项。
①应付引进设备款。补偿贸易是由国外企业提供设备、技术，以生产出来的产品来偿还引进设备款的一种加工贸易方式。通过补偿贸易，外商以贷款方式提供设备，同时承担向企业购买一定数量的产品的义务，企业引进设备时可以暂时不付款，以出口产品的销售收入来补偿。当企业拿到设备，实际上就产生了一笔长期负债。 “ 应付引进设备款 ” 项目里除了应该支付的设备价款外，还包括应该支付的利息和外币折算为人民币的差额。
②融资租入固定资产应付款。是企业因为融资租入固定资产而形成的应付款，除了应付的租金外，还包括利息和外币折算为人民币的差额。当企业按照融资租赁的方式租入固定资产时，就欠了租赁公司的债，形成一笔长期负债。与应付引进设备款一样， “ 融资租入固定资产 ” 项目中除了应付的租金外，还包括应付的利息和外币折算为人民币的差额。
③企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
综上所述，资产负债表的分析是融结构分析、趋势分析、比较分析为一体的综合分析过程，在实际工作中，可以就资产负债表编一个总的结构分析表，如表 5-12 所示，基本上将以上分析的内容涵盖在这张表中。
表 5-12 AB 公司结构性资产负债表 单位：百万元
其他应收款
流动资产合计
非流动资产
长期应收款
长期股权投资
长期待摊费用
递延所得税资产
非流动资产合计
负债及股东权益
应付职工薪酬
其他应付款
一年内到期的长期负债
流动负债合计
非流动负债
长期应付款
专项应付款
递延所得税负债
非流动负债合计
其中：公益金
未分配利润
股东权益合计
负债及股东权益总计
从表 5-12 这张完整的资产结构分析表可以看出， AB 公司的资本结构质量很高，即资产与负债的结构对应很协调，公司的流动资产基本占资产总额的 55% 左右，这部分资产的资金来源是 10% 左右的流动负债和 40% 的长期资金，公司的长期资金只有不到 10% 的负债，剩下的全来自公司自有资金，这是一种相对比较保守的资本结构，财务风险很低，公司未来融资渠道很广。从前面分析可知，公司近几年一直处于平稳发展时期，但不能一直保持现状，而且近几年公司的业绩增长出现一定的滑落趋势，目前，公司应在现有状况下有更进一步的发展。现有的财务状况为未来的发展奠定了很好的基础。资产负债表内容及分析_百度文库
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如何编制小企业资产负债表
09:27　来源：中华会计网校
　　小企业资产负债表的编制有以下两点需要注意的： 　　1.资产负债表&年初余额&栏的填列方法 　　&年初余额&栏内各项数字，应根据上年末资产负债表&期末余额&栏内所列数字填列。 　　2.资产负债表&期末余额&栏的填列方法 　　&期末余额&栏内各项数字，应根据各科目余额分析填列，具体规定如下： 　　（1）&货币资金&项目，反映小企业库存现金、银行存款的合计数。本项目应根据&库存现金&和&银行存款&科目的期末余额合计填列。 　　（2）&短期投资&项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并准备随时变现的、持有时间不超过1年（含1年）的股票、债券和基金的余额。本项目应根据&短期投资&科目的期末余额填列。 　　（3）&应收票据&项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据&应收票据&科目的期末余额填列。 　　（4）&应收账款&项目，反映小企业因销售商品、提供劳务应向购买单位或个人收取的销货款。本项目应根据&应收账款&的期末余额填列。 　　（5）&预付账款&项目，反映小企业按照合同规定预付的款项，包括根据合同规定预付的购货款、租金。本项目应根据&预付账款&科目的期末余额填列。 　　（6）&应收股利&项目，反映小企业因股权投资而应收取的现金股利。本项目应根据&应收股利&科目的期末余额填列。 　　（7）&应收利息&项目，反映小企业因债权投资而应收取的利息。企业购入到期一次还本付息债券应收的利息，不包括在本项目内。本项目应根据&应收利息&科目的期末余额填列。 　　（8）&其他应收款&项目，反映小企业对其他单位和个人应收和暂付的除销货款外的各种款项。本项目应根据&其他应收款&科目的期末余额填列。 　　（9）&存货&项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本，包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、消耗性生物资产等。本项目应根据&在途物资&、&原材料&、&生产成本&、&库存商品&、&包装物&、&低值易耗品&、&消耗性生物资产&等科目的期末余额合计填列。 　　（10）&其他流动资产&项目，反映小企业除以上流动资产项目外的其他流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 　　（11）&长期债券投资&项目，反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种债权性质的投资的成本。本项目应根据&长期债权投资&科目的期末余额填列。 　　（12）&长期股权投资&项目，反映小企业不准备在1年内（含1年）变现的各种股权性质的投资的成本。本项目应根据&长期股权投资&科目的期末余额填列。 　　（13）&固定资产原价&和&累计折旧&项目，反映小企业的各种固定资产原价及累计折旧。这两个项目应根据&固定资产&科目和&累计折旧&科目的期末余额填列。 　　（14）&固定资产账面价值&项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。本项目应根据&固定资产&科目的期末余额减去&累计折旧&科目的期末余额后的金额填列。 　　（15）&固定资产清理&项目，反映小企业因出售、毁损和报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净额，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据&固定资产清理&科目的期末借方余额填列；如&固定资产清理&科目期末为贷方余额，以&－&号填列。 　　（16）&生产性生物资产&项目，反映小企业生产性生物资产的账面价值。本项目应根据&生产性生物资产&科目的期末余额减去&生产性生物资产累计折旧&科目的期末余额后的金额填列。 　　（17）&无形资产&项目，反映小企业无形资产的账面价值。本项目应根据&无形资产&科目的期末余额填列。 　　（18）&长期待摊费用&项目，反映小企业尚未摊销的摊销期限在1年以上的各种费用。本项目应根据&长期待摊费用&科目的期末余额填列。 　　（19）&其他非流动资产&项目，反映小企业除以上非流动资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 　　（20）&短期借款&项目，反映小企业借入尚未偿还的1年期以下（含1年）的借款。本项目应根据&短期借款&科目的期末余额填列。 　　（21）&应付账款&项目，反映小企业购买原材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位或个人的购货款。本项目应根据&应付账款&科目的期末余额填列。 　　（22）&预收账款&项目，反映小企业根据合同规定销售产品、商品、提供劳务预收购买单位或个人的购货款。本项目应根据&预收账款&科目的期末余额合计填列。 　　（23）&应付职工薪酬&项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据&应付职工薪酬&科目期末贷方余额填列。 　　（24）&应交税费&项目，反映小企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据&应交税费&科目的期末贷方余额填列；如&应交税费&科目期末为借方余额，以&－&号填列。 　　（25）&应付利息&项目，反映小企业尚未支付的借款利息。本项目应根据&应付利息&科目的期末余额填列。 　　（26）&应付利润&项目，反映小企业尚未向投资者支付的利润。项目应根据&应付利润&科目的期末余额填列。 　　（27）&其他应付款&项目，反映小企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据&其他应付款&科目的期末余额填列。 　　（28）&其他流动负债&项目，反映小企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 　　（29）&长期借款&项目，反映小企业借入、尚未偿还的1年期以上（不含1年）的借款本金。本项目应根据&长期借款&科目的期末余额填列。 　　（30）&递延收益&项目，反映小企业收到的应在以后期间计入收入的款项。本项目应根据&递延收益&科目的期末余额填列。 　　（31）&其他非流动负债&项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。 　　（32）&实收资本（或股本）&项目，反映小企业各投资者实际投入构成注册资本的资本总额。本项目应根据&实收资本&科目的期末余额填列。 　　（33）&资本公积&项目，反映小企业资本公积的期末余额。本项目应根据&资本公积&科目的期末余额填列。 　　（34）&盈余公积&项目，反映小企业盈余公积的期末余额。本项目应根据&盈余公积&科目的期末余额填列。 　　（35）&未分配利润&项目，反映小企业尚未分配的利润。本项目应根据&本年利润&科目和&利润分配&科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以&－&号填列。 　　　更多知识，请关注网上网络：&&【】 责任编辑：cheery
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