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注册会计师考试《会计》知识点：会计要素及其确认与计量原则
09:50　来源：中华会计网校论坛&　　　　 |
　　为了方便备战2013的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。 　　1.会计要素及其确认与计量原则　　会计对象是指会计核算和监督的内容而会计要素则是会计对象的基本分类 , 是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。　　一、资产的定义及其确认条件　　（一）资产的定义　　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。　　资产具备如下特征：　　1.资产预期会给企业带来经济利益；　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源；　　3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。　　（二）资产的确认条件　　在同时满足以下条件时，确认为资产：　　1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。　　二、负债的定义及其确认条件　　（一）负债的定义　　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。　　负债的特征有以下几个方面：　　1.负债是企业承担的现时义务；　　2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。　　（二）负债的确认条件　　在同时满足以下条件时，确认为负债：　　1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。　　三、所有者权益的定义及其确认条件　　（一）所有者权益的定义　　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。　　（二）所有者权益的来源构成　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。　　利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种：一是形成当期损益的利得，比如处置固定资产的净收益；二是直接计入所有者权益的利得，比如可供出售金融资产的增值。　　损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种：一是形成当期损益的损失，比如处置固定资产的净损失；二是直接计入所有者权益的损失，比如可供出售金融资产的贬值。　　（三）所有者权益的确认条件　　所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。　　四、收入的定义及其确认条件　　（一）收入的定义　　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。　　收入的特征有以下几个方面：　　1.收入应当是企业在日常活动中形成的；　　2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；　　3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。　　（二）收入的确认条件　　1.与收入相关的经济利益很可能流入企业；　　2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；　　3.经济利益的流入额能够可靠计量。　　五、费用的定义及其确认条件　　（一）费用的定义　　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。　　费用的特征有以下几个方面：　　1.费用应当是企业在日常活动中发生的；　　2.费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；　　3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。　　（二）费用的确认条件　　1.与费用相关的经济利益很可能流出企业；　　2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加；　　3.经济利益的流出额能够可靠计量。　　六、利润的定义及其确认条件　　（一）利润的定义　　利润是指企业在一定会计期间的经营成果。　　（二）利润的构成　　利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失　　（三）利润的确认条件　　利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。　　【要点提示】在这六要素中，考生应重点关注&资产&和&收入&两要素，常以实务案例是否属于某要素范畴为主要测试角度。　　七、会计要素计量属性及其应用原则　　会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法，记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。　　（一）会计要素计量属性　　1.历史成本　　在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　2.重置成本　　在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。　　3.可变现净值　　在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。　　4.现值　　在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。　　5.公允价值　　在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。　　（二）各种计量属性之间的关系　　历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。　　（三）计量属性的适用范围计量属性适用范围历史成本一般在会计要素计量时均采用历史成本重置成本盘盈存货、盘盈固定资产的入账成本均采用重置成本。可变现净值①存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，可变现净值作为存货期末计价口径的一种选择。②资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，公允处置净额是备选口径之一。现值①当固定资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；②当无形资产以分期付款方式取得时，其入账成本选择未来付款总额的折现口径；③以分期收款方式实现的销售收入，以未来收款额的折现作为收入的计量口径；④弃置费在计入固定资产成本时采取现值口径；⑤资产减值准则所规范的资产在认定其可收回价值时，未来现金流量折现是备选口径之一；⑥融资租入固定资产入账成本口径选择之一。公允价值①交易性金融资产的期末计量口径选择；②投资性房地产的后续计量口径选择之一；③可供出售金融资产的期末计量口径选择；④融资租入固定资产入账口径选择之一。　　【要点提示】实务中计量属性的选择是主要考点。&【】 责任编辑：蓝色天空
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会计证辅导：会计要素及其确认与计量原则
日来源：233网校
　　会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密，为投资者等财务报告使用者提供更加有用的信息。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一、资产的定义及其确认条件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：1.资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或者现金等价物，或者是可以转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物流出的形式。　　资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。　　「例1―5」某企业在20×7年末盘点存货时，发现存货毁损100万元，企业以该存货管理责任不清为由，将毁损的存货计入“待处理财产损失”，并在资产负债表中作为流动资产予以反映。因为“待处理财产损失”预期不能为企业带来经济利益，不符合资产的定义，不应再在资产负债表中确认为一项资产。　　2.资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。　　企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为企业的资产予以确认。　　「例1―6」某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益的，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。　　3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。　　「例1―7」甲企业和乙施工单位签订了一项厂房建造合同，建造合同尚未履行，即建造行为尚未发生，因此不符合资产的定义，甲企业不能因此而确认在建工程或者固定资产。　　（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业从资产的定义可以看到，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资源有关的经济利益能否流入企业或者能够流入多少实际上带有不确定性。因此，资产的确认还应与经济利益流入的不确定性程度的判断结合起来，如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。例如，某企业赊销一批商品给某一客户，从而形成了对该客户的应收账款，由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差，而且收款又在未来期间，因此带有一定的不确定性，如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项，企业就应当将该应收账款确认为一项资产；如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回，表明该部分或者全部应收账款已经不符合资产的确认条件，应当计提坏账准备，减少资产的价值。　　2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量财务会计系统是一个确认，计量和报告的系统，其中计量起着枢纽作用，可计量性是所有会计要素确认的重要前提，资产的确认也是如此。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如，企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。在某些情况下，企业取得的资产没有发生实际成本或者发生的实际成本很小，例如，企业持有的某些衍生金融工具形成的资产，对于这些资产，尽管它们没有实际成本或者发生的实际成本很小，但是如果其公允价值能够可靠计量的话，也被认为符合了资产可计量性的确认条件。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二、负债的定义及其确认条件　　（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：1.负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。　　这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行。例如，企业购买原材料形成应付账款，企业向银行贷入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，均属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。例如，某企业多年来制定有一项销售政策，对于售出商品提供一定期限内的售后保修服务，预期将为售出商品提供的保修服务就属于推定义务，应当将其确认为一项负债。　　2.负债预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。　　3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。　　「例1―8」某企业向银行借款1 500万元，即属于过去的交易或者事项所形成的负债。企业同时还与银行达成了2个月后借入2 000万元的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应形成企业的负债。　　（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。在实务中，履行义务所需流出的经济利益带有不确定性，尤其是与推定义务相关的经济利益通常需要依赖于大量的估计。因此，负债的确认应当与经济利益流出的不确定性程度的判断结合起来，如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。　　2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。　　三、所有者权益的定义及其确认条件　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。　　（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成。商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。　　所有者投入的资本是指所有者所有投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投人资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等。　　留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。　　（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件；当该资产的价值能够可靠计量时，所有者权益的金额也就可以确定。
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第二章 会计要素、确认计量、原则
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一、&&资产的定义及其确认条件
&&&&（一）资产的定义（重要）
&&&&资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具
有以下几个方面的特征：
&&&&(1)资产应为企业拥有或者控制的资源；
&&&&(2)资产预期会给企业带来经济利益；
&&&&(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
【例1-8l根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是(&&)。
A．资产是企业拥有或控制的经济资源
B．资产预期会给企业带来未来经济利益
C．资产是由企业过去的交易或事项形成的
D．资产能够可靠地计量
【答案lD&&
&&&&（二）资产的确认条件（重要）
&&&&将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：
&&&&(1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
&&&&(2)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
二、负债的定义及其确认条件
（一）负债的定义
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：
&&&&(1)负债是企业承担的现时义务；
&&&&(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；
&&&&(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的。
&&&&（二）负债的确认条件
&&&&将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：
&&&&(1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业：
&&&&(2)未来流出的经济利益能够可靠地计量。
三、所有者权益的定义及其确认条件
&&&&（一）所有者权益的定义
&&&&所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。
&&&&（二）所有者权益的来源构成
&&&&所有者权益的来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
&&&&所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。
&&&&直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计人当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
&&&&留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。
&&&&（三）所有者权益的确认条件
&&&&由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由股本（或实收资本）、资本公积（含股本溢价或资本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润等构成。
【例1-9]下列各项中，属于利得的有(&&)。
A．出租无形资产取得的收益
B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C．处置固定资产产生的净收益
D．以现金清偿债务形成的债务重组收益
【答案】CD
【解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动；利得与投资者投入资本无关。四、收入的定义及其确认条件（重要）
&&&&（一）收入的定义
&&&&收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：
&&&&(1)收入是企业在日常活动中形成的；
&&&&(2)收入最终会导致所有者权益的增加；
&&&&(3)收入会导致经济利益的流人，该流入不包括所有者投入的资本。
&&&&（二）收入的确认条件
&&&&收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济利益很可能流人，从而导致企业资产增加或者负债减少且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：
&&&&(1)与收入相关的经济利益很可能流人企业；
&&&&(2)经济利益流人企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；
(3)经济利益的流入额能够可靠地计量。
【例1-10】以下事项中，不属于企业收入的是(&&&&)&&。
A．销售商品取得的收入
B．提供劳务取得的收入
C．出售固定资产取得的净收益
D．出租机器设备取得的收入
【解析】出售固定资产取得的净收益不属于日常活动，因此不属于收入。
五、费用的定义及其确认条件
&&&&（一）费用的定义
&&&&费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：
&&&&(1)费用是企业在日常活动中发生的；
&&&&(2)费用会导致所有者权益的减少；
&&&&(3)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
&&&&（二）费用的确认条件
&&&&费用的确认除了应当符合费用的定义外，&还应当满足严格的确认条件，即费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。因此，费用的确认至少应当符合以下条件：
&&&&(1)与费用相关的经济利益很可能流出企业；
&&&&(2)经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；
&&&&(3)经济利益的流出额能够可靠地计量。六、利润的定义及其确认条件
&&&&(-．)利润的定义
&&&&利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。利润反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考核的重要指标。
&&&&（二）利润的来源构成
&&&&利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计人当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失，以更加全面地反映企业的经营业绩。图1-1为利润来源的构成。
图1-1&&利润来源的构成
【例1-11]下列关于会计要素的表述中，正确的是()。（2009年）
A.负债的特征之一是企业承担潜在义务
B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益
C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额
D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入
【解析】选项A，负债是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
七、会计要素的计量属性
&&&&（一）历史成本
&&&&在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
&&&&（二）重置成本
&&&&在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
&&&&（三）可变现净值
&&&&在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
&&&&（四）现值
&&&&在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流人量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
&&&&（五）公允价值
&&&&在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
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